备考2022，连续剧哦！~~深度整理复习资料（金融资产：开篇概述） -- 打印预览--正保会计网校论坛

发帖时间：2021-10-13 11:07:22 楼主

（我是耐恩，wx公众同号，更多资料等你查阅）

金融工具定义：

金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

<小编有话说>

非合同形式的资产和负债均不属于金融工具。

Eg：应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

（一）金融负债

<小编有话说>

【案例解读】

1、应付账款、应付票据、长期短期借款都属于金融负债。

（1）预收账款、合同负债不属于，因为可以通过提供劳务偿还、可以不付现。

（2）应付职工薪酬、预计负债、应交税费也不属于，因为对方账务通常不计入应收账款等金融资产科目。

2、A向B发行以自身普通股为标的的看涨期权（认股权证），以现金净额（双方互相支付现金的差额）结算。A是金融负债，B是金融资产。

3、A向B借款100万，将来用自身普通股偿还。由于股价不固定，股数自然也不确定，符合“可变数量”条件。所以，A是金融负债，B是金融资产。

4、A向B发行以自身普通股为标的的看涨期权（认股权证）：

（1）以普通股净额（即现金净额折算成普通股股票，因股价不固定，股数自然也不固定，符合“可变数量”）结算。A是金融负债，B是金融资产。

（2）以普通股总额结算。A是权益工具，B是金融资产。

【名词解释】

看涨期权：是一种合约，它给合约持有者（即买方）按照约定的价格（即行权价）从对手手中购买特定数量之特定交易标的物的权利。所以标的物市价高于行权价时，对买方有利，买方可能就会选择行权。

看涨期权：是一种合约，它给合约持有者（即卖方）按照约定的价格（即行权价）向对手卖出特定数量之特定交易标的物的权利。所以标的物市价低于行权价时，对卖方有利，卖方可能就会选择行权。

欧式期权：到期方可行权

美式期权：任何时间均可行权

期权内在价值：公允价-行权价，若每股市价100，行权价120，则内在价值为0，无行权价值，也叫重大价外期权。

期权时间价值：也称外在价值，是指期权合约的购买者为购买期权而支付的权利金超过期权内在价值的那部分价值。转股剩余时间越长、价格变动越大、期权时间价值越高；股票波动率越大、期权时间价值越高；股价过高或过低，期权时间价值越低。

（二）权益工具（排除法）

权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

<小编有话说>

权益工具定义用的是排除法，通过上图与金融负债图示的对比，可以看出条条对应，即不是金融负债的情况，可判定为权益工具。

此外，用自身权益工具结算时，只有“固定换固定”，才能认定为权益工具；否则即为金融负债。

（三）金融资产

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

<小编有话说>

金融资产定义和金融负债定义的内容每条一一对应，“交付”变成“收到”。

【案例解读】

1、银行存款、应收账款、应收票据、贷款都属于金融资产。

预付账款不是金融资产，因产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权力。

2、A购入B发行的认股权证（看涨期权），则A将来有权利以固定的行权价购买B发行的股票，因此A是金融资产，B要视情况而定：

（1）若以现金净额和普通股净额结算，则B为金融负债；

（2）若以普通股总额结算，则B为权益工具。

3、A借给B100万元，B将来用A的普通股票偿还（即A要回购自身股票），但股数不确定。A是金融资产，B是金融负债。

4、A购入B发行的认股权证（看涨期权），A将来从B处回购A自身的普通股股票，则B为金融负债，A视情况而定：

（1）以现金净额和普通股净额结算，则A是金融资产；

（2）以普通股总额结算，A为权益工具（冲减所有者权益）。

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