【高频考点】：保持职业怀疑

　　(一)职业怀疑的定义

　　职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　(二)理解要点

　　1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。

　　“质疑的理念”对注册会计师提出了以下要求：

　　(1)注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。

　　(2)注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信过分理想的结果或太多巧合的情况。

　　2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉(4种情形)

　　(1)相互矛盾的审计证据;

　　(2)文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情况;

　　(4)表明需要实施审计准则规定外的其他审计程序的情形。

　　3.职业怀疑要求审慎评价审计证据(4种要求)

　　(1)审慎评价质疑相互矛盾的审计证据;

　　(2)审慎评价文件记录和对询问的答复，以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序;

　　(3)在怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。

　　(4)审慎评价审计证据时，虽然注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但是，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。

　　4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层(2点要求)

　　(1)即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断;

　　(2)即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

　　(三)保持职业怀疑的作用

　　在审计过程中，保持职业怀疑的作用包括：

　　1.在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有效识别和评估重大错报风险。

　　2.在设计和实施进一步审计程序应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险，并且针对可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，作出进一步调查。

　　3.在评价审计证据时，保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作;审慎评价审计证据，纠正仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

　　4.保持职业怀疑有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，不会受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响;使注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕;使注册会计师在怀疑文件可能是伪造的或文件中的某些条款发生变动时，作出进一步调查。

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