《注会审计》
在开始答题前，请考生关注下列事项：
一、本试题卷共四个大题，简答题中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本试题卷最高得分为105分。本科目合格分数线为60分。
二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。百分数、概率和现值系数精确到万分之一。
注意：本场考试时间为150分钟。
一、单项选择题（本题型共25小题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）
1、下列与审计证据相关的说法中，正确的是（ ）。
正确答案：A
解析：选项B，“职业怀疑态度”要求注册会计师需要对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；选项C，审计证据的数量并不能弥补审计证据质量上的缺陷；选项D，以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
2、下列与审计证据相关的说法中，正确的是（ ）。
正确答案：A
解析：选项B，“职业怀疑态度”要求注册会计师需要对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况作出进一步调查；选项C，审计证据的数量并不能弥补审计证据质量上的缺陷；选项D，以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
3、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（ ）。
正确答案：D
解析：回函不符不一定就是被审计单位的错误，也并不一定就是错误，所以不能直接根据回函结果建议被审计单位调整。
4、充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性的说法，不正确的是（ ）。
正确答案：D
解析：审计证据的数量无法弥补审计证据质量上的缺陷，故选项D的表述不正确。
5、下列有关披露错报的说法中，正确的是（ ）。
正确答案：B
解析：财务报表中存在的重大错报或漏报，包括相关披露和其他审计调整，选项A不正确；对未披露信息的披露应当是被审计单位管理层的责任，不应当在审计报告中体现，选项C不正确；与披露相关的错报属于事实错报，选项D不正确。
6、下列关于审计报告特征的说法中，错误的是（ ）。
正确答案：D
解析：审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。
7、下列关于了解被审计单位及其环境的说法中，错误的是（ ）。
正确答案：A
解析：了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
8、下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是（ ）。
正确答案：B
解析：选项B是注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险执行的程序。
9、下列情况中，注册会计师可以发表标准无保留审计意见的是（ ）。
正确答案：A
解析：选项B，应发表带强调事项段的无保留审计意见；选项C，应发表保留意见或否定意见；选项D，如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，均应发表否定意见。
10、被审计单位采购交易的相关控制中，正确的是（ ）。
正确答案：B
解析：选项A，验收与仓库保管属于不相容职务，应相互分离；选项C，请购单是证明有关采购交易的发生认定的凭据之一；选项D，验收单应预先连续编号。
11、下列关于增加审计程序不可预见性的实施要点的说法中，错误的是（ ）。
正确答案：A
解析：注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
12、下列审计程序中，可以证实营业收入的准确性认定的是（ ）。
正确答案：B
解析：选项A，可以证实发生是认定；选项C，可以证实截止认定；选项D，证实与披露相关的认定。
13、关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（ ）。
正确答案：C
解析：选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方（如银行或特定监管机构）提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：（1）书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖；（2）注册会计师对第三方不承担责任；（3）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。
14、以下有关独立性的说法中不恰当的是（ ）。
正确答案：D
解析：选项D不恰当。独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的所有不利影响，因为注册会计师有时也无法消除对独立性的所有不利影响。根据独立性概念框架，如果注册会计师识别了对独立性不利影响的情形，则应当采取措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
15、下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，不正确的是（ ）。
正确答案：D
解析：注册会计师应当及时与治理层沟通，对于计划事项的沟通不能等到审计业务的终结阶段进行。
16、下列关于销售业务收款环节的控制措施，说法不正确的是（ ）。
正确答案：A
解析：销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收，选项A的说法不正确。
17、下列有关说法中，不正确的是（ ）。
正确答案：C
解析：选项C，如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务，只要提供的服务属于日常性、机械性的工作，且提供服务的人员不是审计项目组的成员，在满足一定的条件下是不会损害独立性的。
18、下列各项中属于与期末账户余额相关的审计目标的是（ ）。
正确答案：B
解析：本题考查的是认定与具体审计目标。选项AD是与各类交易和事项相关的审计目标；选项C是与列报和披露相关的审计目标。
19、下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，错误的是（ ）。
正确答案：D
解析：注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。
20、在了解内部控制时，注册会计师执行穿行测试的目的不是为了确认（ ）。
正确答案：D
解析：控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制通常只能做到确认控制是否得到执行。
21、下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（ ）。
正确答案：D
解析：如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象，而不是以纪要副本做为口头沟通的记录。
22、在阅读其他信息以识别重大不一致时，如果注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师与管理层讨论该事项的目的是（ ）。
正确答案：C
解析：A选项，注册会计师主要的目的是为了解决问题，也就是解除其他信息中可能存在重大错报的疑虑，而不是为了证明管理层的诚信存在问题。BD选项，由于事实错报是其他信息中跟财务报表无关的错报，所以就此事跟管理层进行探讨无法得出财务报表中是否存在错报以及其他信息和财务报表相关信息不存在重大不一致的结论。
23、在记录工作底稿时，应记录识别特征，下列有关识别特征的说法中，正确的是（ ）。
正确答案：D
解析：对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
24、注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，下列有关该项复核的说法中，错误的是（ ）。
正确答案：C
解析：注册会计师复核的目的并不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断，选项C错误。
25、注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是（ ）。
正确答案：C
解析：选项C中的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。
二、多项选择题（本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）
1、下面有关内部控制与认定的表述中，正确的有（ ）。
正确答案：AC
解析：B选项，检查销售记录是否附有销售单，主要防止销售交易的发生错报。D选项，独立检查销售发票的编制，与销售记录的准确性相关。
2、A注册会计师对甲公司存货进行监盘，在执行监盘审计程序中，下列做法正确的有（ ）。
正确答案：BD
解析：选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知；选项C，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日（而非审计报告日）之间存货的变动是否已经得到恰当的记录。
3、在对E公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托A公司代为保管的c材料，注册会计师在制定存货监盘计划时应当（ ）。
正确答案：ACD
解析：不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
4、下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有（ ）。
正确答案：ABD
解析：评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大；计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广；确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。
5、注册会计师可能因业务的需要，受托管理他人资产时，注册会计师应当（ ）。
正确答案：ACD
解析：有可能拒绝该资产相关的审计业务的委托。
6、在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当（ ）。
正确答案：ACD
解析：无
7、下列关于审计证据的说法中，不正确的有（ ）。
正确答案：ABCD
解析：选项A，为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序；选项B，相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关；选项C，一般情况下，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但是也有例外情况，比如该证据是由不知情或不具备资格者提供的，则审计证据也可能不可靠；选项D，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，这句话本身没有错误，但是这属于注册会计师在考虑审计证据可靠性时应当考虑的内容，而不是在考虑审计证据相关性时所涉及的内容。
8、在获取被审计单位财务报表中与登记入账的销售交易是否真实这一目标实施的实质性程序，注册会计师应关注的事项有（ ）。
正确答案：BCD
解析：选项A为证实发生的销售交易均已登记入账。
9、注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有（ ）。
正确答案：AC
解析：选项B是银行存款审计中的分析程序，主要用于评估利息收入的合理性；选项D主要是用来分析这些资金的安全性，对证实银行存款是否存在作用不大。
10、下列关于审计证据可靠性的说法，不正确的有（ ）。
正确答案：AC
解析：选项A，领料单比材料成本计算表可靠，这是因为领料单预先被连续编号，并且经过被审计单位不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转；选项B，工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转；选项C，存货监盘记录比存货盘点表可靠，存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的；选项D，银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经被审计单位有关职员之手；而银行对账单经过被审计单位有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
三、简答题（本题型共6小题，每题6分，其中1小题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分；如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。）
1、A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2014年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。
- 要求(1)
计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
正确答案：Ａ注册会计师确定的总体规模为720。当总体规模较小时，样本规模与总体规模呈同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可忽略不计。（1分）
- 要求(2)
针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
正确答案：针对（1）至（4）项：
事项（1）错误。确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。（1分）
事项（2）错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本随机性，不符合统计抽样的原理。（1分）
事项（3）错误。不符合不相容职务相互分离的原则，应视为控制偏差。（1分）
事项（4）正确。（1分）
- 要求(3)
针对事项（5），计算总体偏差率上限。
正确答案：总体偏差率上限=3.9÷45=8.67%（1分）
2、2013年1月20日中天华信会计师事务所承接了ABC公司2012年财务报表的审计业务，并派出了陈华、周琳两名注册会计师。陈华、周琳在审计过程中了解到，ABC公司是一家生产高新技术产品的企业，由于产品更新换代速度快，其2012年有大量存货积压，必须大量负债或获得股权投资才能满足研发周期长且风险大的研发支出的要求。ABC公司2011年大额亏损，2012年的报表扭亏为盈。
- 要求(1)
被审计单位舞弊的发生通常会涉及哪些因素？ABC公司是否存在这些因素？
正确答案：被审计单位舞弊的发生通常涉及以下因素：动机或压力、机会、借口等因素。由于ABC公司2011年亏损，2012年又需要大量举债或吸收股权投资才能满足研发支出的需要，因此存在强烈的舞弊动机；另外，ABC公司属于高新技术企业，从事科技含量高、研发周期长和市场风险大的经营业务，即被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会。（6分）
3、ABC股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，A会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下4个方面的情况：
(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。
(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。
(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
要求：假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议？
正确答案：(1)由销售部门乙职员审批赊销不恰当。理由：赊销应由信用管理部门批准。建议：成立信用管理部门，由信用管理部门根据客户信用额度对赊销进行审批。
“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。理由：超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集体决策审批。建议：对超过信用额度的赊销采用集体决策审批。（1.5分）
(2)“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。理由：登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。建议：将登记销售总账与明细账的职责分离。（1.5分）
(3)“财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。理由：催收款项应由销售部门负责。建议：由销售部门催收款项，财务部门应督促销售部门催收。（1.5分）
(4)“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”不恰当。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：对于出现差错的情况，由信息部门通知财务部门进行修改。（1.5分）
4、丁股份有限公司（以下简称丁公司）系上市公司，主要生产、销售电视机。2013年12月ABC会计师事务所首次接受丁公司的委托审计其2013年度的财务报表。注册会计师D接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，注册会计师D决定对丁公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，发现以下情况：
（1）全部库存商品中有大约30％的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。
（2）年末丁公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的75％，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的80%；库存商品占全部存货的25％，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的85%以上。
（3）由于接近年末丁公司联合各个销售网点进行促销活动，产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。
要求：
1、
根据上述资料，请指出注册会计师D在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。
正确答案：注册会计师D应确定该存货监盘以实质性程序为主。因为从题目中所给出的资料可以看出企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，所以以实质性程序为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。（1分）
2、
根据丁公司存货的情况，请指出注册会计师D在执行监盘程序时需要特别关注的情况。
正确答案：注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘（0.5分）；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货（0.5分）；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确（0.5分）；第四，存放在外存货的盘点安排及处理（0.5分）。
3、
由于首次接受委托，请指出注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。
正确答案：注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序有：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量（1分）；对期初存货项目的计价实施审计程序（0.5分）；对毛利和存货截止实施审计程序（0.5分）。
4、
假如在接受委托时，丁公司期末存货盘点工作已经完成，注册会计师D经过评估与存货相关的内部控制后，认为丁公司内部控制不健全，此时注册会计师应当如何应对？
正确答案：此时注册会计师D应当提请丁公司另择日期重新盘点，同时测试重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。（1分）
5、ABC会计师事务所承接了E公司（上市公司）2012年度财务报表的审计业务，并指派戊注册会计师担任项目合伙人。审计业务约定书中商定，ABC会计师事务所应与2013年3月8日前向E公司提交审计报告。审计业务开始时间为2013年2月2日，戊注册会计师预计将在2013年3月1日完成审计工作，并提交审计报告。
事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人，针对上述审计业务实施项目质量控制复核。己草拟了项目质量控制复核计划，部分内容如下：
| 项目质量控制复核计划 |
| 复核项目：E公司2012年度财务报表审计业务 负责人：己 复核人：戊、己 （一）复核范围： 1.项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价； 2.在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施； 3.作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断； 4.是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论； 5.在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况； 6.拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项； 7.所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； （二）复核时间：2013年3月3日～3月7日 （三）复核方法： 1.与项目合伙人进行讨论； 2.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当； 3.选取项目组作出的所有工作底稿进行复核。 |
要求：根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出ABC会计师事务所关于E公司2012年度财务报表审计业务的项目质量控制复核计划存在哪些不当之处，并简要说明理由。
正确答案：(1)“事务所任命实习生己作为项目质量控制复核负责人”不妥当。项目质量控制复核负责人应当具备履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限，且能够在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。（1分）
(2)戊注册会计师参与项目质量控制复核不妥当。会计师事务所应当挑选不参与该业务的人员参与复核。（1分）
(3)项目质量控制复核的时间不正确。应该在出具审计报告前进行项目质量控制复核。预计的完成审计工作时间是3月1日，但是复核的时间却是在3月1日之后。（2分）
(4)复核范围不正确。缺少“拟出具的审计报告的适当性”。（1分）
(5)“选取项目组作出的所有工作底稿进行复核”不妥当。通常，选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核，而不是选取所有的。（1分）
6、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。）
W会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，最近成立了质量控制制度起草小组起草质量控制制度。 以下内容摘录自小组起草的质量控制制度草稿：
（1）由主任会计师指定的副主任会计师担任质量控制部门负责人并对质量控制制度承担最终责任。
（2）每年对每位项目合伙人至少选取一个项目进行质量检查，如果合伙人在连续三年的质量检查中被评为优秀，那么接下来的五年时间可不再检查。
（3）上市公司审计业务风险高，由质量控制部门相关人员执行项目质量控制复核，其他项目由项目合伙人执行项目质量控制复核。
（4）为便于查找，推行业务档案电子化，纸质工作底稿归档前需经电子扫描后存档，纸质底稿和电子底稿都需按规定期限妥善保管。
（5）每年为员工提供关于职业道德要求和执业准则要求的培训，培训结束，要求项目经理以上（含项目经理）职级的人员签署遵守独立性要求的书面确认函。
（6）对于鉴证业务，严禁采用或有收费方式承揽业务；对于非鉴证业务，可以根据具体情况采用或有收费方式承揽业务。
要求：
针对上述事项（1）~（6），逐项指出是否符合质量控制准则和审计准则的规定，如果不符合，简要说明理由。
四、综合题（本题型共1题，共19分。）
1、甲股份有限公司系公开发行A股的上市实体，ABC会计师事务所接受委托审计其2013年度财务报表，并委派A、B注册会计师负责该项目。
（1）甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元），由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股（公允价值为1800万元，每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2013年8月1日。
甲公司据此于2013年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2013年度财务报表附注中按规定予以披露（戊公司2013年度经审计的净利润为2000万元，未实施利润分配方案）。
（2）销售给A公司A产品计93.6万元（含税，增值税税率为17%），成本65万元。相关合同约定：签订合同后支付10万元，出具安装验收报告后支付20万元，试运行一个月并终验合格后支付63.6万元，交货日期为2013年11月20日。实际执行情况是：甲公司于2013年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2013年12月25日，发票日期为2013年12月25日。截止2013年12月31日，甲公司已经收取货款30万元，确认2013年度该项销售收入80万元。
（3）2013年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5%（不考虑教育费附加等）；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。
2013年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质，不考虑增值税，甲公司收到的120万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款）。
（4）甲公司2013年度审计后的净利润为－800万元，2013年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司未在附注中披露与此相关的任何信息。
（5）A注册会计师在审计甲公司2013年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2014年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2013年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2014年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业务收入”500万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元（假定不考虑坏账准备）。
（6）2013年5月，甲公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2％）
假定A注册会计师在审计计划中制定甲公司2013年度财务报表层次的重要性水平为300万元；假定注册会计师于2014年2月28日完成审计工作，并于当日经甲公司管理层正式签署了2013年度财务报表。
- 要求(1)
如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响）。
正确答案：①借：长期股权投资——戊公司 800
贷：营业外支出——债务重组损失 400
资产减值损失 400（1分）
② 审计调整分录为：
借：营业收入——主营业务收入 80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
贷：应收账款 63.6
预收款项 30
借：存货 65
贷：营业成本——主营业务成本 65（1分）
③ 注册会计师建议的调整分录为：
借：固定资产 1 680
预收款项 120
贷：无形资产 1 600
应交税费——应交营业税 90
营业外收入——处置非流动资产利得 110（1分）
④ 注册会计师应提请甲公司在2013年度财务报表附注中予以充分披露。（1分）
⑤ 注册会计师建议的调整分录为：
借：应收账款 585
贷：营业收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：营业成本 420
贷：存货——甲产品 420（1分）
⑥注册会计师建议的调整分录为：
借：存货——折旧费 3.43[30×（1－2％）÷5×7÷12]
贷：固定资产——累计折 3.43（1分）
- 要求(2)
如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述事项中的事项（1）、（3）、（4），并且甲公司仅同意注册会计师对事项（4）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。
正确答案：①就甲公司存在的第（1）个事项，注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项错报为800万元，大于财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。（2分）
②就甲公司存在的第（3）个事项，注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中的错报超过了财务报表层次的重要性水平，如果不予以调整，甲公司财务报表将不符合国家的企业会计准则的规定，虽影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，注册会计师应出具保留意见的审计报告。（2分）
③就甲公司存在的第（4）个事项，注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。甲公司2013年度审计后的净利润为－800万元，2013年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明甲公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2013年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且甲公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2013年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露，并采取了改善措施。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（2分）
- 要求(3)
假定只存在上述第（4）、（5）两个事项，并且接受A注册会计师对第（4）个事项的审计处理建议（如果有），不接受第（5）个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，A注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司2013年度财务报表的审计报告。
正确答案：如果甲公司同意接受注册会计师提出的对事项4的调整处理，不同意对事项5的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具带强调事项段的保留意见的审计报告，审计报告内容如下：
审计报告
甲股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的甲股份有限公司（以下简称甲公司）财务报表，包括2013年 12 月 31 日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。（1分）
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 （2分）
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
甲公司有一笔赊销业务在2013年12月已符合销售收入确认条件，但未对其进行确认，而是计入到2014年1月份的相关账簿中，这不符合企业会计准则，导致甲公司2013年财务报表虚减应收账款585万元，虚增存货420万元，虚减营业收入500万元，虚减营业成本420万元。（2分）
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。（1分）
五、强调事项
我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，甲公司2013年度的净利润为－800万元，在2013年12月31日，流动负债高于资产总额1100万元。甲公司已在财务报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。甲公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资本、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。（1分）
ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A（签名并盖章）
中国注册会计师：B（签名并盖章）
中国北京市 二〇一四年二月二十八日