《注会审计》

　　在开始答题前，请考生关注下列事项：

　　一、本试题卷共四个大题，简答题中有一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本试题卷最高得分为105分。本科目合格分数线为60分。

　　二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。百分数、概率和现值系数精确到万分之一。

注意：本场考试时间为150分钟。

一、单项选择题（本题型共25小题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）

1、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（　）。

• A.可容忍偏差率

  B.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度

  C.控制所影响账户的可容忍错报

  D.拟测试总体的预期偏差率

正确答案：C

解析：可容忍错报影响的是细节测试的样本规模

2、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（　）。、

• A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见

  B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及

  C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露

  D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明

正确答案：B

解析：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。

3、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的是（　）。

• A.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

  B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿无需进行归档

  C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

  D.如果注册会计师完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年

正确答案：D

解析：选项A，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加；选项B，如果未能完成审计业务，审计工作底稿也应进行归档，归档期限为审计业务中止后的60天内；选项C，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

4、注册会计师在确定与管理层沟通的内容时应当注意，不宜就下列与管理层沟通的事项是（　）。

• A.管理层的胜任能力和诚信

  B.财务报表审计相关事项

  C.审计准则规定的与治理层沟通的相关事项

  D.请财务人员代编工作底稿

正确答案：A

解析：选项A中事项应直接与治理层沟通。

5、下列有关审计的固有限制的说法中，不正确的是（　）。

• A.审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由

  B.如果按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，就可以审查出财务报表中存在的所有错报

  C.某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除

  D.完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作

正确答案：B

解析：由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

6、关于可容忍误差与样本规模之间的关系，下列说法中，正确的是（　）。

• A.在既定的保证程度下，两者存在反向变动关系

  B.在既定的保证程度下，两者存在正向变动关系

  C.在既定的保证程度下，两者的乘积等于1

  D.在既定的保证程度下，两者没有关系

正确答案：A

解析：在保证程度一定时，注册会计师运用职业判断确定可容忍误差。可容忍误差越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大。

7、下列各项中，拥有注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有权的是（　）。

• A.被审计单位

  B.承接业务的会计师事务所

  C.执行项目的注册会计师

  D.预期使用者

正确答案：B

解析：注册会计师必须以会计师事务所的名义承接业务，因此审计工作底稿的所有权应当属于会计师事务所。

8、下列期后事项中，注册会计师认为不属于财务报表日后调整事项的期后事项是（　）。

• A.已证实某项资产发生了减值损失

  B.外汇汇率发生较大变动

  C.在报告年度已确认销售的货物在日后期间被退回

  D.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在财务报表日的估计金额

正确答案：B

解析：选项B，外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在财务报表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论财务报表日后的汇率如何变化，均不影响按财务报表日的汇率折算的财务报表数字。

9、在确定拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下观点中，不正确的是（　）。

• A.如果评估控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且以实质性分析程序为主

  B.如果评估控制环境薄弱，则需要在期末或接近期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广

  C.在识别出管理层串通舞弊的情况下，需要在期末实施实质性程序

  D.如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估时了解内部控制预期的有效性，则应当扩大实质性程序的范围

正确答案：A

解析：如果评估控制环境薄弱，则需要在期末实施实质性程序，而且以细节测试为主。

10、在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师常常需要与被审计单位的相关人员沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是（　）。

• A.如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通

  B.如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层

  C.如果认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通

  D.通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别

正确答案：D

解析：对于情况ABC中的事项，应当直接与治理层沟通。

11、被审计单位的销售交易内部控制规定，在发货后才开具账单，并且无其他控制。则该企业容易出现的问题是（　）。

• A.容易出现重复开具账单的情况

  B.容易出现未经审批开具账单的情况

  C.容易出现账单开具金额不正确的情况

  D.容易出现漏开账单的情况

正确答案：D

解析：企业只在发货以后才开具账单，如果没有其他控制措施，这种制度下漏开账单的情况很可能发生。

12、以下属于具体业务层面的防范措施的是（　）。

• A.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工

  B.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守

  C.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行

  D.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响

正确答案：A

解析：选项BCD均属于会计师事务所层面的防范措施。

13、事务所质量控制制度中关于独立性的下述安排中，不正确的是（　　）。

• A.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

  B.对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人

  C.事务所制定的有关独立性的政策和程序针对的是内部人员，不包括外聘专家

  D.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函

正确答案：C

解析：事务所制定的有关独立性的政策和程序针对的鉴证业务中所有应保持独立性的人员，包括外聘专家，故C不对。其余各项皆符合事务所质量控制准则的要求。

14、下面有关分析程序的表述不正确的是（　）。

• A.了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序

  B.实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程序难以获取充分、适当的审计证据

  C.在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序

  D.分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息

正确答案：B

解析：如果当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可运用实质性分析程序；实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

15、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（　）。

• A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内

  B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档

  C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案

  D.对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年

正确答案：B

解析：如果注册会计师未完成审计业务，审计工作底稿应当于审计业务中止后的60天内归档，并自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。

16、下列关于被审计单位确认收入的时点，注册会计师不认可的是（　）。

• A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

  B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

  C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

  D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入

正确答案：A

解析：受托代销商品收取的手续费，受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认为收入。

17、下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（　）。

• A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

  B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制

  C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改

  D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

正确答案：C

解析：选项C，如果在审计报告日前，注册会计师应告知治理层，并增加其他事项段说明该重大不一致，或拒绝出具报告、解除业务约定；如果在审计报告日后，注册会计师应告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。

18、下列有关对业务质量承担领导责任的说法中不正确的是（　）。

• A.会计师事务所的主任会计师应当对质量控制制度承担最终责任

  B.会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化

  C.承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力但不能拥有必要的权限

  D.会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识

正确答案：C

解析：承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。

19、“独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性”，这一控制针对销售交易的认定是（　）。

• A.发生认定

  B.完整性认定

  C.准确性认定

  D.计价和分摊认定

正确答案：C

解析：检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性，针对的是销售交易的准确性认定。

20、为证实登记入账的销售交易均是真实的，注册会计师应实施的检查程序是（　）。

• A.了解客户信用情况，确定是否符合企业的赊销政策

  B.检查登记入账的销售交易所附的原始凭证

  C.检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对

  D.检查会计记录中的数据以验证其正确性

正确答案：B

解析：选项A，证实销售交易均经适当审批；选项C，证实所有销售交易均已登记入账；选项D，证实登记入账的销售交易金额准确。

21、下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（　）。

• A.重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系

  B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系

  C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系

  D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险

正确答案：D

解析：本题考核的是审计风险。注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。

22、在下列各类审计证据中，证明力最强的是（　）。

• A.被审计单位提供的销售发票

  B.应收账款函证的回函

  C.被审计单位自己编制的现金盘点表

  D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单

正确答案：B

解析：应收账款函证的回函已获得第三方认可，证明力最强；选项AC都是内部证据，证明力不及选项B；选项D经由被审计单位之手，证明力不及选项B。

23、关于财务报表整体的重要性与实际执行的重要性之间的关系，下列说法中，正确的是（　）。

• A.实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性

  B.实际执行的重要性可以等于财务报表整体的重要性

  C.实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的50%

  D.实际执行的重要性应当等于财务报表整体的重要性的75%

正确答案：A

解析：实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%，因此总是小于财务报表整体的重要性。

24、注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，不属于总体应对措施的是（　）。

• A.实施风险评估程序

  B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

  C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性

  D.考虑人员的适当分派和督导

正确答案：A

解析：针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括选项A。

25、下列与舞弊相关的表述中不恰当的是（　）。

• A.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证

  B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录

  C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证

  D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项

正确答案：A

解析：注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。

二、多项选择题（本题型共10小题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）

1、注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有（　）。

• A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

  B.评价遵守相关职业道德规范要求的情况

  C.深入了解被审计单位的内部控制

  D.就审计业务约定条款达成一致意见

正确答案：ABD

解析：深入了解被审计单位的内部控制是在审计开始后，实施风险评估程序时进行的，不属于开展的初步业务活动的内容。

2、下列有关说法中不恰当的有（　）。

• A.注册会计师在对银行存款审查时，如果取得的银行存款余额调节表中左右两边金额相等，则可以直接确定银行存款的余额的正确性

  B.出纳不能够同时负责登记银行存款日记账和编制银行存款余额调节表

  C.函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债

  D.监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否存在的一项重要程序，盘点范围包括未存入银行的已收现金、零用金、找换金及各部门人员领用的备用金的盘点

正确答案：AD

解析：选项A，取得银行存款余额调节表后，如果两边金额相等，注册会计师还应当检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整；选项D，盘点库存现金的范围不包括已领用的备用金。

3、可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因有（　）。

• A.被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分

  B.在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异

  C.在审计过程中发现，实际的审计成本支出高于预期成本，注册会计师考虑修改计划的重要性

  D.如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性是适当的，注册会计师应当修改实际执行的重要性

正确答案：AB

解析：由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。

4、在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下特征的假设包括（　）。

• A.对预测性财务信息具有重大影响的假设

  B.特别敏感的或容易发生变动的假设

  C.与历史趋势不一致的假设

  D.与历史趋势一致的假设

正确答案：ABC

解析：在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：(1)对预测性信息具有重大影响的假设；(2)特别敏感的或容易发生变动的假设；(3)与历史趋势不一致的假设。

5、下列关于销售与收款循环的主要业务活动的说法中，正确的有（　）。

• A.在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性

  B.开具账单，是指向客户寄送事先连续编号的销售发票

  C.对于需要注销的坏账，应该获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计处理

  D.坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款

正确答案：ABCD

解析：货币资金是变现力强、易于携带的资金，因此最应关注失窃的可能性，选项A正确；开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，选项B正确；销售企业若认为款项无法收回，正确的处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整，选项C正确；因为计提坏账是出于谨慎性原则，对未来不能收回的款项提前确认损失，所以必须足额计提坏账，选项D正确。

6、下列关于注册会计师执行审计工作的前提的说法中，正确的有（　）。

• A.管理层、治理层认可并理解其对财务报表的责任是注册会计师执行审计工作的前提

  B.如果管理层、治理层不认可其对财务报表的责任，则表明执行审计工作的前提不存在，注册会计师不能承接该审计业务

  C.执行审计工作的前提是管理层、治理层承诺其编制的财务报表不存在任何错误或舞弊

  D.注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础

正确答案：ABD

解析：执行审计工作的前提并不是要求管理层、治理层承诺其财务报表不存在任何错误或舞弊，而是说需要管理层和治理层认可其对财务报表应承担的责任。所以选项C不正确。

7、A注册会计师接受委托审计乙公司2011年财务报表。初步了解乙公司及其环境时，得知乙公司有部分存货为辐射性化学品，导致A注册会计师无法实施存货监盘，则对该部分存货注册会计师可能实施的审计程序包括（　）。

• A.复核采购、生产和销售记录

  B.向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证

  C.视为审计范围受到限制，并依严重程度确定对财务报表的影响

  D.如果乙公司对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可追查至有关报告

正确答案：ABD

解析：被审计单位存货的性质可能导致注册会计师无法实施存货监盘，此时注册会计师通常需要依赖内部控制，比如复核采购、生产和销货记录，以获取充分、适当的审计证据。在通常情况下，还可以向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证。此外注册会计师还可以实施其他替代程序。例如，对于危害性物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。

8、A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（　）。

• A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

  B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

  C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

  D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

正确答案：ABCD

解析：本题考核的是管理层的责任。管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

9、下列说法中，不正确的有（　）。

• A.无论是销售业务、购货业务、成本费用业务，还是货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人均有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告

  B.为了提高企业的工作效率、合理安排人员工作，企业存货的验收、保管、清查及处置最好由一人执行

  C.存货监盘不仅对期末结存数量和状况予以确认，还能验证财务报表上存货余额的真实性

  D.注册会计师在生产与存货循环审计中经常大量运用分析程序获取证据，并形成审计结论

正确答案：BCD

解析：选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。

10、尽管注册会计师在对ABC公司进行中期审计期间已获取有关控制在期中有效运行的审计证据，但仍应对自期中至期末这一剩余期间的内部控制有效性进行控制测试，以获取充分适当的审计证据。一般来说，下列因素中与需要获取的剩余期间审计证据的数量成同向变动关系的有（　）。

• A.评估的认定层次重大错报风险的重大程度

  B.自期中至期末的剩余期间的长度

  C.在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围

  D.在剩余期间内部控制发生重大变化的范围

正确答案：ABCD

解析：评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多；剩余期间越长，所需的审计证据越多；拟减少的进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖程度越高，越需要审计证据加以证实；内部控制发生的变化越多，测试所得结论的代表性越低，越需要更多的证据以提高结论的代表性。

三、简答题（本题型共6小题，每题6分，其中1小题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分；如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。）

1、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。）

X医疗器械股份有限公司（以下简称X公司）是甲会计师事务所常年审计客户，乙注册会计师为X公司2014年度财务报表审计业务项目合伙人。
在制定具体审计计划时，需了解X公司内部控制，以评估重大错报风险，进而应对评估结果设计进一步审计程序。相关情况如下：
（1）初步了解2014年度X公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）通过了解X公司对日常交易采用高度自动化处理，账务处理过程仅以电子形式存在，注册会计师认为仅通过实质性程序不能获取充分、适当审计证据，因此考虑所依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。
（3）为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，乙注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。
（4）乙注册会计师假定X公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因X公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。
（6）为应对X公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，乙注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前改到外勤审计工作开始日。

• 要求：根据上述情况，请指出乙注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由。

正确答案：（1）不恰当。 （0.5分）
注册会计师不能仅根据X公司及其环境未发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（0.5分）
（2）恰当。（1分）
（3）不恰当。（0.5分）
控制测试程序的性质设计不当，只有当询问、观察和检查程序均无法证实内部控制的执行效果时，才考虑实施重新执行程序。（0.5分）
（4）不恰当。（0.5分）
对内部控制的了解是必须的，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（0.5分）
（5）不恰当。（0.5分）
除非监盘程序不可行，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。（0.5分）
（6）不恰当。（0.5分）
审计程序时间修改不当。针对期后事项、或有事项的审计程序实施时间越晚，越能发现这两类事项的迹象，越有助于证实这两类事项列报的完整性认定。（0.5分）
Answer:
(1)Not appropriate. CPA should not trust on X Company management’s integrity directly based on significant changes of the company and its environment. Related strategy, target and specific circumstances of current year of audit client should be considered.
(2)Appropriate.
(3)Not appropriate. The characteristic of control test procedure is not well designed. The procedure should be re-executed when inquire, observation and review are not able to testify the result of internal control.
(4)Not appropriate. Acknowledgement of internal control is a must. Control test is not necessarily executed when judging fraud risk of revenue recognition. However, the acknowledgement of internal control procedure is essential. Auditor can execute test of detail based on evaluation results after comprehending the internal control procedures.
(5)Not appropriate. CPA should execute inventory monitoring unless monitoring is not applicable. CPA cannot reduce necessary audit procedures because of time or cost.
(6)Not appropriate. The time of audit procedure is not properly edited. For subsequent events and contingencies, auditor can discover signs and confirm the completeness of presentation better with a late execution of audit procedure.

解析：无

2、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2013年度财务报表显示，已按计划实现收入。
（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
（3）在以前年度审计中，A注册会计师了解到甲公司管理层的诚信没有问题，因此在本次审计中，注册会计师拟继续信赖管理层的诚信情况，减少所执行的审计程序，且不拟将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

要求：

• 1、针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

• 正确答案：存在舞弊风险因素。
  事项（1），甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力；（1分）
  事项（2），管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况，存在舞弊动机。（1分）

• 2、针对事项（3），分析A注册会计师的做法是否适当，并简要说明理由。

• 正确答案：不适当。（1分）注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。（1分）

• 3、针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

正确答案：注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（2分）

3、注册会计师在审计中遇到下列事项：

（1）C公司是一家农业企业，主要是从事温室培育种苗，各种苗价格相差在10%左右。

　　注册会计师查阅了相关业务部门数据

（2）E公司有一套账面价值为300万元生产线，因生产的产品被淘汰，也无转让价值，2012年6月，E公司购入了一套1000万元的新设备。 E公司的机器设备年折旧率为10%

要求：

• 根据以上资料，请判断是否表明存在重大错报风险。

• 正确答案：（1）C公司主营业务收入存在重大错报风险。根据业务部门数据，2011年的每万度电生产7.4吨产品，以此推算2012年可生产7525吨，与统计数据相近，电费与耗电量比均为0.8，在产量增长50.6%的情况下，收入增长885.52%，明显不匹配，收入记录可能被高估。（2分）
  （2）固定资产减值和累计折旧存在重大错报风险。设备被淘汰应该计提减值。机器设备的折旧最大也只应为（8912+1160）×10%=1007.2万元，而E公司计提了1101万元，减少的折旧85万元大于了原值73万元。（3分）

4、关于检查风险，请回答下列问题：

• 请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。

正确答案：（1）检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（2分）（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论等，上述因素导致检查风险不可能降低为零。（2分）（3）解决措施包括：注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员所执行的审计工作得以解决。（2分）

5、X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。
DL公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2010年7月成功在纽交所上市。DL公司委托X会计师事务所审计其2011年财务报表，X会计师事务所于2012年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。假定存在以下事项：
(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，DL公司于2012年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。
(2)DL公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，而且X会计师事务所的高级经理都是DL公司的网络培训授课老师。
(3)乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了DL公司2006～2010年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对DL公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2011年度财务报表。
(4)DL公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2011年将内部审计工作外包给X会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为DL公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。
(5)为回报X会计师事务所的辛勤工作，DL公司赠送事务所价值50万元的网络学习卡。

要求：

• 1、X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络？请简单说明理由。

  • 正确答案：不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时是不构成一个网络的。（3分）

• 2、针对(1)～(5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。

正确答案：)①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。（0.6分）
②违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在DL公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益不利影响和外在压力不利影响。（0.6分）
③不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。（0.6分）
④违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。（0.6分）
⑤违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品——网络学习卡，价值重大(占审计收费的50％)，将产生自身利益不利影响和密切关系不利影响。（0.6分）

6、ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2012年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2011年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：
资料一：
(1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。
(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。
(3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2011年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。
(4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展的比较困难。
(5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。
(6)W公司2011年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2011年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。
(7)W公司2010年和2011年的收益水平持续下降，但2012年度未经审计的净收入比2011年有大幅上升。
资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：
(1)2012年6月30日，W公司于2010年6月30日从华夏银行借入金额为6 000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2012年7月份收回了款项。
(2)直到2012年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2012年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2012年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
(3)2012年12月起，W公司将原存放于招商银行的1 800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。
要求：

1、

• 请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境？

正确答案：注册会计师应当从以下方面了解被审计单位及其环境：①相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（0.25分）；②被审计单位的性质（0.25分）；③被审计单位对会计政策的选择和运用（0.25分）；④被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（0.25分）；⑤对被审计单位财务业绩的衡量和评价（0.25分）；⑥被审计单位的内部控制（0.25分）。

2、

• 请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司财务报表层次的重大错报风险水平是高、中还是低？并简要说明理由。

正确答案：W公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：
①从以前年度审计的结果来看，W公司被出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，负责审计的XYZ会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注；而且，其收入在2011年被调减600万元，占原报告收入的32%，这些都是W公司2012年财务报表可能存在重大错报的信号。（0.75分）
②从对W公司基本情况及其环境的了解来看，其2012年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：多行业经营，业务复杂性和会计处理的复杂性均较高；生产药品，面临激烈的竞争且监管压力较大；管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察；缺少审计委员会，治理结构不健全；缺少内部审计部门，会计信息的可靠性可能存在问题；与顾客的诉讼将使其持续经营能力面临威胁等。（0.75分）

3、

• 请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报？对此，注册会计师应当如何应对？

正确答案：情况(2)最有可能导致W公司财务报表产生重大错报。对此，注册会计师应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。（1.5分）

4、

• 请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险？注册会计师应当如何应对？

正确答案：情况(3)属于重大的异常情况，最有可能意味着W公司存在特别风险。该情况意味着W公司的资金运作脱离了银行的监管，为舞弊行为提供了客观条件。对此，注册会计师应当向招商银行询问，并要求W公司提供全部信用卡结算的清单，以便作进一步调查。（1.5分）

四、综合题（本题型共1题，共19分。）

1、A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。相关资料如下：
资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。
资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10 000、账面金额为1 000万的应收账款中选取2 000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。
资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：
（单位万元）

资料四：
2010年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2011年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2011年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2011年度财务报表依然重大。
要求：

1、

• 针对资料一，如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，需要对内部审计进行评估，请问注册会计师对内部审计的评估具体包括哪些方面？

正确答案：注册会计师对内部审计的评估，包括：
①内部审计的组织地位及其对客观性的影响；②内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通；③内部审计人员的专业胜任能力；④内部审计人员应有的职业关注。（4分）

2、

• 针对资料二，假定不考虑其他条件，请完成下表（单位万元）。

• 抽样方法	总体账面金额	样本账面金额	总体规模	样本规模	样本错报（高估为+，低估为-）	总体错报（高估为+，低估为-）	总体实际金额
  均值估计抽样	1000	300	10000	2000	-60（0.5分）	-800（0.5分）	1800（0.25分）
  差额估计抽样	1000	300	10000	2000	-60（0.5分）	-300（0.5分）	1300（0.25分）
  比率估计抽样	1000	300	10000	2000	-60（0.5分）	-200（0.5分）	1200（0.5分）

3、

• 根据资料三，请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况，确定对应的审计程序。

正确答案：针对第一笔应收账款，检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等；（1分）
针对情况第二笔应收账款，检查代销合同，查明是否存在编制虚假代销合同、虚增本期收入和应收账款的情况等；（1分）
针对情况第三笔应收账款，确定正确的地址，第二次寄发询证函。（1分）

4、

• B注册会计师在已审财务报表和审计报告报出后，阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致，建议甲公司调整财务报表，甲公司管理层予以拒绝，请简要说明注册会计师应该采取何种措施。

正确答案：注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。（4分）

5、

• 假定只存在资料四所述情况，代为续编以下审计报告。
  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　审计报告
  甲公司全体股东：
  （引言段略）
  一、管理层对财务报表的责任
  （略）
  二、注册会计师的责任
  （略）
  三、
  
  四、
  　　
  ××会计师事务所 （盖章）　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：A（签名并盖章）
  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：B（签名并盖章）
  中国·××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年×月×日

正确答案：续写报告：
　　三、导致保留意见的事项
　　2010年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。该诉讼案至今仍未结案，我们提请甲公司在其后附的2011年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。（2分）
　　四、保留意见
　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司 2011年 12 月 31 日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。（2分）