四、计算分析题

1、乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2011年1月至4月发生的有关经济业务如下：
　　（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
　　（2）工程领用工程物资190万元。
　　（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
　　（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
　　（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
　　（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
　　（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。
　　工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。
　　（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
　　（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：

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<1>、　根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：
（1）借：工程物资 　　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 234
（2）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 190
　　　　　贷：工程物资 　　　　　　　　　　　　　190
（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　　贷：原材料——A原材料　　　　　　　　　100
（4）借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　114
　　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　114
（5）借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　45
　　　　　其他应收款 　　　　　　　　　　　　　5
　　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　50
（6）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　40
　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40
（7）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　25
　　　　　贷：原材料——B原材料 　　　　　　　　　20
　　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　5
借：库存商品 　　　　　　　　　　　　38.3
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　38.3
（8）借：固定资产 　　　　　　　　　　　　380.7
　　　　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　380.7（190＋100＋114－50＋40＋25－38.3）
（9）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　10
解析：无

2、2010年3月1日，A公司与B公司签订了一份写字楼建造合同，合同总价款为60 000万元，建造期限2年，B公司于开工时预付20％的合同价款。该建造合同的结果能够可靠估计，A公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
（1）A公司于2010年4月1日开工建设，估计工程总成本为50 000万元。当日收到预付的价款。
（2）至2010年12月31日，A公司实际发生成本25 000万元。由于建筑材料价格上涨，A公司预计完成合同尚需发生成本37 500万元。
（3）2010年12月31日结算合同价款30 000万元。
（4）2011年4月，主体工程完工，B公司决定将原规划的普通写字楼升级为高档写字楼，经与A公司协商一致，增加合同价款10 000万元。2011年度，A公司实际发生成本35 750万元，年底预计完成合同尚需发生6 750万元。
（5）2011年12月31日结算合同价款20 000万元。收到价款22 000万元
（6）2012年2月底，工程按时完工，A公司累计实际发生工程成本67 750万元。
（7）2012年12月31日结算合同价款20 000万元。收到其余价款。
要求：

<1>、计算A公司2010年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利；

正确答案：计算A公司2010年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利
2010年完工进度＝25 000/（25 000＋37 500）×100％＝40％
2010年应确认的合同收入＝60 000×40％＝24 000（万元）
2010年应确认的合同费用＝（25 000＋37 500）×40％＝25 000（万元）
2010年应确认的合同毛利＝24 000－25 000＝－1 000（万元）
2010年末应确认的合同预计损失＝（25 000＋37 500－60 000）×（1－40％）＝1 500（万元）
解析：无

<2>、编制2010年有关建造合同会计分录；

正确答案：
借：银行存款 12 000
　　贷：预收账款 12 000
借：工程施工——合同成本25 000
　 贷：原材料等 25 000
借：主营业务成本 25 000
　　贷：主营业务收入 24 000
　　　　工程施工——合同毛利 1 000
借：资产减值损失1 500
　　贷：存货跌价准备 1 500
登记已结算的合同价款：
借：预收账款 12 000
　　应收账款 18 000
　　贷：工程结算 30 000
解析：无

<3>、计算A公司2011年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利；

正确答案：2011年完工进度＝（25 000＋35 750）/（25 000＋35 750＋6 750）×100％＝90％
2011年应确认的合同收入＝（60 000＋10 000）×90％－24 000＝39 000（万元）
2011年应确认的合同费用＝（25 000＋35 750＋6 750）×90％－25 000＝35 750（万元）
2011年应确认的合同毛利＝39 000－35 750＝3 250（万元）
解析：无

<4>、编制2011年有关建造合同会计分录；

正确答案：
借：工程施工——合同成本 35 750
　　贷：原材料等 35 750
借：主营业务成本 35 750
　　工程施工——合同毛利 3 250
　　贷：主营业务收入 39 000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款 20 000
　　贷：工程结算 20 000
借：银行存款 22 000
　　贷：应收账款 22 000
解析：无

<5>、计算A公司2012年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利；

正确答案：2012年完工进度＝100％
2012年应确认的合同收入＝70 000－24 000－39 000＝7 000（万元）
2012年应确认的合同费用＝67 750－25 000－35 750＝7 000（万元）
2012年应确认的合同毛利＝0
解析：无

<6>、编制2012年有关建造合同会计分录。

正确答案：
借：工程施工——合同成本 7 000
　　贷：原材料等 7 000
借：主营业务成本 7 000
　　贷：主营业务收入 7 000
借：存货跌价准备 1 500
　　贷：主营业务成本 1 500
借：应收账款 20 000
　　贷：工程结算 20 000
借：银行存款 36 000
　　贷：应收账款 36 000
借：工程结算 70 000
　　贷：工程施工——合同成本 67 750
　　　　　　　　——合同毛利 2 250

五、综合题

1、甲公司为股份有限公司，2014年至2015年发生如下与投资有关的业务：
（1）2014年3月1日，甲公司以银行存款320万元取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，作为可供出售金融资产核算。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利20万元，甲公司另支付交易费用20万元。2014年4月30日，甲公司收到上述现金股利。
2014年6月30日，该项可供出售金融资产公允价值为390万元。
（2）2014年9月30日，甲公司再次以一台生产设备和银行存款1110万元取得乙公司50%的股权，至此甲公司共持有乙公司60%的股权，当日完成股权划转手续，甲公司取得对乙公司的控制权。甲公司付出该设备的公允价值为910万元，账面价值为710万元（其中账面原值为1010万元，已计提折旧300万元）。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为4210万元，账面价值为4010万元，差额由一项存货评估增值产生。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系，原股权在购买日的公允价值为410万元。
（3）2014年自购买日至年末，乙公司共实现净利润500万元，购买日评估增值的存货已对外出售50%。2014年12月31日，乙公司因自身可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益税后净额200万元。
（4）2015年7月1日，甲公司处置乙公司30%的股权，取得处置价款1500万元。剩余30%的股权不能够再对乙公司实施控制但能够施加重大影响，甲公司采用权益法核算该项长期股权投资。处置日，剩余股权的公允价值为1500万元，被投资单位可辨认净资产公允价值为5400万元。
（5）2015年乙公司实现净利润1200万元，每月利润均匀发生。2015年上半年宣告发放上年度现金股利400万元。购买日评估增值的存货在2015年3月20日出售50%。2015年未发生其他所有者权益变动事项。
其他资料：甲公司每年6月30日和12月31日确认相关资产的公允价值变动；不考虑所得税等其他因素，乙公司盈余公积的计提比例为10%，以上交易不属于一揽子交易。
要求：

<1>、根据资料（1），计算甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额，并列示当年相关会计分录；

正确答案：甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额＝320－20＋20＝320（万元）
2014年6月30日应计入其他综合收益的金额＝390－320＝70（万元）
借：可用出售金融资产——成本 320
　　应收股利 20
　　贷：银行存款 340
借：银行存款 20
　　贷：应收股利 20
借：可供出售金融资产——公允价值变动 70
　　贷：其他综合收益 70
解析：无

<2>、根据资料（2），计算合并成本、合并商誉（或负商誉）并计算购买日个别报表中影响当期损益的金额；

正确答案：合并成本＝1110＋910＋410＝2430（万元）
合并形成负商誉＝4210×60%－2430＝96（万元）
购买日个别报表中影响当期损益的金额＝910－710＋410－390＋70＝290（万元）
解析：无

<3>、根据资料（2），编制购买日个别报表中相关的会计分录；

正确答案：购买日会计分录为：
借：固定资产清理　　　 710
　　累计折旧　　　　　　　300
　　贷：固定资产　　　　　　　1010
借：长期股权投资——投资成本　　　　　2430
　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　320
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　 70
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 1110
　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　710
　　　　营业外收入——非流动资产处置利得　　200
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　70
　　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　70
解析：无

<4>、根据资料（3）至资料（5），计算个别报表中的处置损益，并编制个别报表中相关的会计分录。

正确答案：个别报表中的处置损益＝1500－2430/60%×30%＝285（万元）
2014年自购买日至年末，乙公司调整后的净利润＝500－（4210－4010）×50%＝400（万元）
2015年1～6月，乙公司调整后的净利润＝1200/12×6－（4210－4010）×50%＝500（万元）
会计分录：
借：银行存款　　　　　　1500
　　贷：长期股权投资——投资成本　　1215
　　　　投资收益　　　　　　　　　　 285
长期股权投资的初始投资成本1215万元（2430×30%/60%），小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1263万元（4210×30%），因此，应该对初始投资成本进行调整：
借：长期股权投资——投资成本 48
　　贷：盈余公积 4.8
　　　　利润分配——未分配利润 43.2
借：长期股权投资——损益调整　 270[（400＋500）×30%]
　　贷：盈余公积　　 　　12（400×30%×10%）
　　　　利润分配——未分配利润　108（400×30%×90%）
　　　　投资收益　 　 150（500×30%）
借：投资收益　　　　　120（400×30%）
　　贷：长期股权投资——损益调整　　　120
借：长期股权投资——其他综合收益　　　60（200×30%）
　　贷：其他综合收益　　　 　　　　　　60
解析：无

2、丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，丁公司2010年所得税汇算清缴于2011年4月30日完成。2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年4月20日对外报出。
2011年3月1日，丁公司总会计师对2010年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问：
（1）丁公司2011年2月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2 000万元部分不能偿还，预计可收回40%。丁公司已于2010年12月31日前得知该债务企业资不抵债，截止到2010年12月31日丁公司已为该应收账款计提坏账准备200万元。丁公司2011年2月20日的处理如下：
①借：以前年度损益调整——资产减值损失 1 000
　　　贷：坏账准备 1 000
②借：递延所得税资产 300
　　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 300
（2）12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4 000万元（不含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3 000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司（丁公司2011年1月1日开始安装调试工作；2011年1月25日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格）。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下：
①借：应收账款 4 000
　　　贷：主营业务收入 4000
②借：主营业务成本 3 000
　　　贷：库存商品 3 000
　借：所得税费用 250
　　　贷：递延所得税负债 250
（3）丁公司2010年1月1日取得B公司20%股份作为长期股权投资。2010年12月31日长期股权投资的账面价值为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。2010年12月31日丁公司将长期股权投资的可收回金额确定为17 000万元。会计处理如下：
①借：资产减值损失 3 000
　　　贷：长期股权投资减值准备 3000
②借：递延所得税资产 750
　　　贷：所得税费用 750
（4）12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元,预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20％，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下：
①借：银行存款 50
　　　贷：预收账款 50
②借：预收账款 50
　　　贷：主营业务收入 50
③借：主营业务成本 5
　　　贷：劳务成本 5
　借：所得税费用 9.75
　　　贷：递延所得税负债 9.75
（5）2010年12月31日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2011年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：
借：发出商品 400
　　贷：库存商品 400
其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。

<1>、根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确（分别注明业务的序号），并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：事项（1）中①处理正确，②处理不正确。
理由：丁公司在2011年2月20日将该事项作为调整事项补提坏账准备1 000万元，导致应收账款项目的账面价值减少1 000万元，而计税基础不受影响，因此产生可抵扣暂时性差异1 000万元，应补提递延所得税资产250万元（1 000×25%）。
更正分录：
借：以前年度损益调整——所得税费用 50
　　贷：递延所得税资产 50
事项（2）中①和②的处理都不正确。
理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 4 000
　　贷：应收账款 4 000
借：发出商品 3 000
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 3 000
借：递延所得税负债 250
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 250
事项（3）中①和②的处理都不正确。
理由：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，长期股权投资的可收回金额为19 000万元，应计提减值准备1 000万元。
更正分录：
借：长期股权投资减值准备 2 000
　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失 2 000
借：以前年度损益调整——所得税费用 500
　　贷：递延所得税资产 500
事项（4）中①的处理正确，②和③的处理不正确。
理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 40
　　贷：预收账款 40
借：劳务成本 1
　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1
借：递延所得税负债 9.75
　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 9.75
事项（5）中的处理都不正确。
理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格726万元），确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。
更正分录：
借：长期应收款 800
　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入 726
　　　　未实现融资收益 74
借：以前年度损益调整——主营业务成本 400
　　贷：发出商品 400
借：以前年度损益调整——所得税费用 81.5
　　贷：应交税费——应交所得税 81.5
借：以前年度损益调整 915.25
　　贷：利润分配——未分配利润 915.25