重大错报风险高时，检查风险低，程序做的多，需要证据多

重大错报风险低时，检查风检高，程序做的少一些，证据少一些

重大错报风险高——检查风险低——更严格——多做程序——多取得证据 重大错报风险低——检查风险高——宽松——适当做程序——适当取得证据

1. 有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序

2.有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围

3. 有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据

4. 有助于注册会计师发现舞弊、防止审计失败

应当包含：

1.财务报表审计的目标与范围；

2.注册会计师的责任；

3.管理层的责任；

4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

1.  注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

2. 如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。

3. 如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。

初步业务活动的目的

1.具备执行业务所需的独立性和能力；

2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；

3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。

1.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

2.只能降低，不可能降低为零，主要原因：

（1） 通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，只能做到合理保证（非全查）

（2） 其他原因（技术原因，包括三点）：

①注册会计师可能选择了不恰当的审计程序

②审计过程执行不当

③错误解读了审计结论

为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：

①计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；

②将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；

审计前提条件：一基础二责任

初步业务活动的内容

1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序。（这些都是要记录在底稿中的）

2.评价遵守相关职业道德要求的情况。

3.就审计业务约定条款达成一致意见。

一、计划审计工作的要求

计划审计工作是一项持续的过程（非只在计划阶段进行），注册会计师通常在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计工作结束为止。

二、计划审计工作的内容

在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动、制定总体审计策略和具体审计计划。

在此过程中，需要作出很多关键决策，包括确定可接受的审计风险水平和重要性、配置项目人员等

理解以下观点：

1. 注册会计师即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。（天然特性决定）

2. 完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作（做了规定动作可免责）

3.注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等。

（规定动作不能不做）【基本观点+易错易混】（★★★）

4.注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于：

（1）注册会计师在具体情况下实施的审计程序

（2）   由此获取的审计证据的充分性和适当性

（3）根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。

（一）财务报表的编制基础。

（二）遵循企业会计准则的声明。

（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。

（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

（一）财务报表的编制基础。

（二）遵循企业会计准则的声明。

（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。

（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。

（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。

（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：

①计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；

②将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；