对债务人而言，将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入

【提示】支付给券商的手续费，先冲减发行股票的溢价收入，如果股本溢价不足冲减时，再冲减留存收益

2、债权人的会计处理

在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，应当先将该差额冲减已提取的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失。

债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后，差额在借方计入营业外支出，差额在贷方冲减当期资产减值损失

【提示】债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值

（1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入。

(2)转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理：

【提示】债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费如运杂费等，直接计入转让资产的损益

1.债务人
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。
　　

2.债权人
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，先将该差额冲减已计提的减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方，冲减当期资产减值损失

是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
　　

债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
　　

债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等

1.此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。
　　

2.此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：
①增值税进项税额若可抵扣的，则不计入换入资产的成本；增值税的销项税额计入换入资产的成本。

②除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。

换入资产成本＝换出资产的账面价值＋支付的补价（－收到的补价）＋应支付的相关税费（包含增值税销项税额）－可以抵扣的增值税进项税额

（1）先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。
　　

（2）然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本

除增值税的销项税额以外的，如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；

如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
　　

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
　　

（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
　　

（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本

非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量

方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费
【提示】不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差

方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费
【提示1】支付或收到的银行存款（含税的补价）＝换入与换出资产的含税公允价值之差
【提示2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本

1.收到补价的企业
收到的补价÷换出资产公允价值＜25%
　　

2.支付补价的企业
支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%
　　

【提示】分子和分母，均不含增值税。

1.货币性资产
是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
　　

2.非货币性资产
是指货币性资产以外的资产

（注意：不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。）
（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
　　

（2）经济利益流出不确定性的说明。
　　

（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
　　在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产（厂房、店面，有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。
　　

首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

②该重组计划已对外公告。
　　

其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件。即：

①判断其承担的重组义务是否是现时义务

②履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业

③重组义务的金额是否能够可靠计量。

只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分业务；

（2）对企业的组织结构进行较大调整；

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

1.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。
　　

2.科目的确定
（1）待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。

（2）合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理确认预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出

2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理

3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

【提示】属于会计估计变更