1.丁公司2009年1月1日外购一栋建筑物，含税价款1 200万元，该建筑物用于出租，年租金60万元，每年年初收取。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为1 400万元，2010年12月31日，该建筑物的公允价值为1 380万元，2011年1月1日，丁公司出售该建筑物，售价1 500万元，处置时计入其他业务成本的金额合计是（　）万元。

A、1 200　　　

B、1 680　　　

C、1 500　　　

D、1 740

2、对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（　）。

A、作为主营业务收入

B、作为其他业务收入

C、作为营业外收入

D、冲减工程成本

3、甲公司以人民币为记账本位币。2014年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2014年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元＝7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元＝7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年12月31日应计提的存货跌价准备为（　）人民币元。

A、3 120

B、1 560

C、0

D、3 160

4、2012年2月1日某县政府为了加大城区公共交通事业的投入力度，决定给予公交公司120万元的补助用于加购一批车辆，3月20日新购的价值为310万元的车辆入库，当日120万元的补助到账，该批车辆于4月1日正式投入使用，该批车辆预计使用年限为10年，预计净残值为零。该县同时还对票价进行了统一限制，2012年末给予公交公司40万元的财政拨款，其中的15万元用于补偿当年的损失，剩余的部分用于补偿下一年度亏损。假定不考虑其他因素，则该公交公司2012年因上述业务而影响损益的金额为（　）万元。

A、24　　　　　

B、15

C、9　　　 　

D、135

5、A公司2011年与B公司签订一项销售合同，合同约定向B公司销售一台大型机床，合同价款为1 000万元，实际成本为800万元，同时，A公司负责该台大型机床的安装工作，安装工作属于销售合同的重要组成部分，合同价款中已包含安装费。A公司于2011年11月30日发出商品，12月4日开始安装，预计于次年4月20日安装完成。预计安装总成本为20万元，2011年发生安装费用15万元，均为人工费用。2012年4月20日全部安装完成并经B公司检验合格。2012年发生安装费用5万元，均为人工费用。有关该业务的表述不正确的是（　）。

A、2011年11月30日发出商品时不确认收入，将商品成本转入“发出商品”科目

B、2011年发生安装费用15万元，应通过“劳务成本”科目核算

C、2012年4月20日确认收入1 000万元

D、2012年4月20日确认主营业务成本的金额为800万元

6、2009年12月，甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2010年2月末以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件A产品，违约金为合同总价款的30%。2009年12月31日，甲公司生产完成3 000件A产品，每件成本1.6万元，目前市场每件价格2.4万元。假定甲公司销售A产品不发生相关税费，甲公司2009年末对该合同的相关处理分录为（　）。

A、借：资产减值损失　　1 200
　　　贷：存货跌价准备　　　1 200

B、借：营业外支出　　1 200
　　　　贷：预计负债　　　1 200

C、借：资产减值损失　　1 080
　　　贷：存货跌价准备　　　1 080

D、借：营业外支出　　1 080
　　　　贷：预计负债　　　1 080

7、债务人以非现金资产清偿某项债务时，对于应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，债务人应计入的科目是（　）。

A、资本公积

B、营业外支出

C、营业外收入

D、财务费用

8、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2×10年12月甲公司董事会决定将本公司生产的产品作为元旦福利发放给公司管理人员。该批产品的成本为80万元，市场销售价格为100万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2×10年12月对该项业务的会计处理，不正确的是（　）。

A、借：管理费用 117
　　　贷：应付职工薪酬 117

B、借：应付职工薪酬 117
　　　贷：主营业务收入 100
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17

C、借：主营业务成本 80
　　　贷：库存商品 80

D、借：管理费用 117
　　　贷：主营业务收入 100
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17

9、2012年1月1日，甲公司授予其80名中层以上管理人员每人200万份现金股票增值权，要求这些人员从2012年1月1日起在公司连续服务三年即可行权，在行权日根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。该股票增值权在2012年1月1日的公允价值为15元，2012年末的公允价值为18元。当年离职人数为2人，预计未来两年还会离开3人。该项股份支付在2012年末应确认应付职工薪酬的金额为（　）万元。

A、75000

B、90000

C、93600

D、92400

10、2008年5月1日，A公司从二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元,A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元,A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2011年，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3.5元。2009年12月31日，累计确认的其他综合收益为（　）万元。

A、10

B、－15

C、－5

D、0

11、下列关于可收回金额的表述，正确的是（　）。

A、可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

B、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定

C、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

D、可收回金额应当根据资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

12、X公司以一栋厂房和一项无形资产与Y公司的一项长期股权投资(对被投资方不构成控制)进行非货币性资产交换。X公司换出厂房的账面原价为500万元，累计折旧为125万元，公允价值为390万元；换出无形资产的账面原价为60万元，累计摊销为12万元，公允价值为50万元。Y公司换出长期股权投资的账面原价为375万元，已计提减值准备为16万元，公允价值为350万元。X公司另向Y公司收取银行存款90万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等因素，X公司换入Y公司长期股权投资的入账价值为（　）万元。

A、333

B、423

C、350

D、359

13、企业出租无形资产取得的租金收入,应计入（　）。

A、营业外收入　　　

B、其他业务收入

C、投资收益　　　

D、管理费用

14、A公司与B公司均为工业企业，适用的增值税税率为17％，2011年1月1日，双方经协商，决定采用共同经营的方式生产W设备。该设备由甲、乙两个主要部件构成，由A公司生产甲部件，B公司生产乙部件并负责组装及销售。对于所取得的收入，A公司享有60％，B公司享有40％。2011年，A公司为该项共同经营共耗用原材料150万元，发生职工薪酬60万元，共生产100个甲部件。B公司将这批甲部件与本公司生产的乙部件组装成100台W设备。截至2011年年末，该批设备已全部对外出售，单价为8万元。不考虑其他因素，则该项共同经营对A公司当期损益的影响金额为（　）万元。

A、－210

B、590

C、270

D、354

15、下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（　）。

A、偿还应付账款　　　　　　

B、发行债券取得款项存入银行存款

C、发放股票股利　　　　　

D、可供出售金融资产（权益工具）公允价值上升

二、多项选择题

1、下列属于合并财务报表特点的有（ ）

A、反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体

B、编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团

C、是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的

D、有利于避免一些母公司利用控制关系人为粉饰财务报表的情况的发生

2、下列各项资产，符合固定资产定义的有（　）。

A、企业为生产持有的机器设备

B、企业以融资租赁方式出租的机器设备

C、企业以经营租赁方式出租的机器设备

D、企业以经营租赁方式出租的建筑物

3、关于民间非营利组织的各项说法中，正确的有（　）。

A、会费收入通常属于非交换交易收入

B、会费收入包括限定性收入和非限定性收入

C、期末，会费收入要转入限定性净资产或非限定性净资产

D、期末，会费收入无余额

4、2013年12月31日，甲事业单位财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为80 000元。2014年年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2014年1月10日，该单位以财政直接支付的方式购买一批办公用物资（属于上年预算数），支付给供货商30 000元。则甲事业单位下列账务处理中，正确的有（　）。

A、借：事业支出 80 000
　　　贷：财政补助收入 80 000

B、借：财政应返还额度——财政直接支付 80 000
　　　贷：财政补助收入 80 000

C、借：零余额账户用款额度 30 000
　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付 30 000

D、借：存货 30 000
　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付 30 000

5、甲公司2010年度财务会计报告于2011年2月20日批准报出。该公司发生的下列事项中，应在其2010年度会计报表附注中披露的有（　）。

A、2011年1月5日经批准发行3年期债券5 000万元

B、2011年1月20日因遭受水灾造成存货重大损失500万元

C、2011年1月出现巨额亏损

D、2011年2月1日向一家网络公司投资500万元，取得该公司51％的股份

6、下列各项中，不属于会计政策变更的有（　）。

A、根据会计准则、规章的要求而变更会计政策

B、为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C、对初次发生的事项采用新的会计政策

D、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

7、下列关于资产负债表日外币项目折算的表述中，不正确的有（　）。

A、外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其初始入账时的记账本位币金额

B、以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额

C、以公允价值计量的外币非货币性项目，其公允价值变动金额不受汇率变动影响

D、外币货币性项目的期末汇兑差额均应计入当期损益

8、下列有关总部资产减值说法中，正确的有（　）。

A、总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行

B、资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产

C、按照合理方法分摊的总部资产通常应当按照资产组剩余使用寿命作为权数在各相关资产组中进行分摊

D、不能按照合理方法进行分摊的总部资产不需要计提减值

9、下列各项目中，属于非货币性资产的有（　）。

A、交易性金融资产

B、持有至到期投资

C、可供出售权益工具

D、长期股权投资

10、下列关于投资性房地产的会计处理中，正确的是（　）。

A、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计估计变更处理

B、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应将变更时公允价值与账面价值的差额，计入留存收益

C、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应将变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益

D、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应作为会计政策变更处理

三、判断题

1、企业购入一项专利权，法律保护期限为10年，企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益，则该专利权的预计使用寿命为6年。（　）

Y、对

N、错

2、投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。（　）

Y、对

N、错

3、以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（　）

Y、对

N、错

4、某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。（　）

Y、对

N、错

5、企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。（　）

Y、对

N、错

6、当或有负债满足一定条件时，企业应将或有负债确认为负债。（　）

Y、对

N、错

7、以非现金资产进行债务重组时，债权人对于接受抵债资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入营业外支出。（　）

Y、对

N、错

8、企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（　）

Y、对

N、错

9、对于现金结算的股份支付，在可行权日后不再对已确认的成本费用和负债的总额进行调整。（　）

Y、对

N、错

10、企业购入持有至到期投资时，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”科目。（　）

Y、对

N、错

四、计算分析题

1、A公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2011年12月31日，A公司期末存货有关资料如下：
（1）甲产品账面余额为1 000万元，按照一般市场价格预计售价为1 060万元，预计销售费用和相关税金为30万元。已计提存货跌价准备40万元。
（2）乙产品账面余额为400万元，其中有20％已签订销售合同，合同价款为80万元；另有80％未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为440万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为6万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为24万元。此前未计提存货跌价准备。
（3）因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面余额为250万元，预计销售价格为220万元，预计销售费用及相关税金为25万元，此前未计提跌价准备。
（4）丁材料30吨，每吨实际成本15万元。该批丁材料用于生产20件X产品，X产品每件加工成本为10万元，现有7件已签订销售合同，合同规定每件为40万元，每件一般市场售价为35万元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。
（5）对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。
要求：

<1>、分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（以万元为单位）

2、A公司于2010年11月31日销售一批商品给正保股份有限公司（以下简称B公司），价税合计为8190万元。至2011年12月，A公司已对该应收账款计提坏账准备200万元。由于B公司发生财务困难，无法偿还债务，2011年12月B公司与A公司协商进行债务重组，2011年12月31日，双方达成债务重组协议如下：
（1）A公司豁免B公司768万元债务。
（2）B公司以一项固定资产抵偿部分债务，该项固定资产的账面原价为420万元，累计折旧为170万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。B公司以银行存款支付清理费用14万元。相关手续已办理完毕。A公司将其作为固定资产核算。假定不考虑与固定资产有关的增值税影响。
（3）将部分债务转为B公司的股份，抵债股份数共计700万股，占B公司总股本的2%，每股面值1元，每股公允价值为8元。相关手续已办理完毕。A公司将其作为可供出售金融资产核算。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至2013年12月31日，并从2012年1月1日起按3％的年利率收取利息。如果B公司从2012年实现利润总额超过1 400万元，则2013年年利率上升至4％。假定B公司预计其2012年利润很可能超过1 400万元。
（5）债务重组协议规定，B公司于每年年末支付利息。
要求：

<1>、计算A公司重组后债权的入账价值，并编制重组日A公司的相关会计分录；

<2>、计算B公司重组后债务的入账价值，并编制重组日B公司的相关会计分录。

五、综合题

1、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产、销售和安装业务。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报告进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
（1）甲公司2011年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为2012年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6％。
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方约定，甲公司应于2012年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。
12月10日，甲公司收到X公司支付的货款。
④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价款（包括安装调试）为400万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为300万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司2012年1月1日开始安装调试工作；2012年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2012年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本不能收回。
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
（2）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司2011年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2011年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于2009年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2010年12月31日未计提减值准备。
甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
借：管理费用 55
　　贷：累计折旧 55
②2011年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1 800
　　贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150
　　贷：累计摊销 150
③2011年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为1 000万元，成本为700万元。旧F产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将价款差额970万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 970
　　贷：主营业务收入 800
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 700
　　贷：库存商品 700
借：原材料 200
　　贷：营业外收入 200
④2011年11月1日，甲公司决定自2012年1月1日起终止与Q公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2008年12月31日签订。合同规定：甲公司从Q公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2009年1月1日起至2012年12月31日止；每年租金为240万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（3）2012年1至3月发生的涉及2011年度的有关交易或事项如下：
①2012年1月15日，X公司就2011年12月购入的E产品（见资料（1）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
2012年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 150万元。
②2012年2月28日，甲公司于2011年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（1）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③2012年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司200万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为甲公司因合同违约于2011年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2011年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2011年12月31日确认预计负债120万元。
（4）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料（2）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（2）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（2）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：

<1>、根据资料（1），编制甲公司2011年12月份相关会计分录；

<2>、根据资料（2），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；

<3>、指出资料（3）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制将以前年度损益调整转入利润分配——未分配利润和调整盈余公积的会计分录）。

2、甲公司2011年开始执行《企业会计准则》，甲公司所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司对其资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。
资料（一），因执行《企业会计准则》，2011年年初涉及需要调整的事项如下：
（1）甲公司于2009年12月31日将一建筑物对外出租，租期为5年，出租时，该建筑物的成本为2000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值（使用年限、折旧方法均与税法一致）。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2010年年末公允价值为3 000万元。
（2）2009年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2010年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计两年中还将有15名管理人员离开公司；
第二年又有10名管理人员离开公司，甲公司估计还将有10名管理人员离开公司；

第三年又有15名管理人员离开公司。
假定第三年年末（2012年12月31日），有70人行使股票增值权取得了现金；第四年年末（2013年12月31日），有50人行使了股票增值权；第五年年末（2014年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值权。
2011年之前未确认相应的负债， 按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。
（3）所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。
资料（二），2010年年末存在的其他事项如下：
（1）2010年12月31日，甲公司应收账款余额为3980万元，已计提坏账准备140万元。
（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2010年年末“预计负债——产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
（3）甲公司2010年1月1日以4100万元购入当日发行的面值4000万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
（4）2010年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（5）2010年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额300万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
2011年发生的事项如下：
（1） 2011年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1 995万元，发生的相关税费5万元，2011年12月31日该基金的公允价值为3 100万元，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（2）甲公司2011年12月10日与丙公司签订合同，约定在2012年2月20日以每件2 000元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价，预计A产品的单位成本为2 100元。
（3）2011年投资性房地产的公允价值为2 850万元。
（4）向关联企业提供现金捐赠200万元。
（5）应付违反环保法规定罚款100万元。
（6）2011年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为5 970万元，坏账准备余额为210万元。
（7）2011年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。
（8）2011年发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。
（9）2011年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。
（10）2011年甲公司利润总额为5 000万元。
其他相关资料：
（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。
（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：

<1>、对甲公司2011年执行《企业会计准则》涉及的投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更一起调整）；

<2>、确定表（一）所列资产、负债在2010年年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；
表（一）

<3>、编制2011年发生的事项（1）～（5）的会计分录；

<4>、编制2011年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录；　　

<5>、确定表（二）所列资产、负债在2011年年末的账面价值和计税基础；
表（二）

<6>、计算2011年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；

<7>、计算2011年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。