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二、合并财务报表的会计处理

1.会计处理原则
在同时向控股股东和第三方购买股权形成的同一控制下企业合并交易中，合并方自控股
股东购买股权，应当作为同一控制下的企业合并处理；合并方自第三方购买股权，应当作为
购买子公司少数股东权益处理。
2.购买子公司少数股东股权的会计处理
母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，子公司的资产、
负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映，因购买少数股权新
取得的长期股权投资（支付的对价）与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并
日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积（资本溢
价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
3.购买子公司少数股东股权后商誉减值的会计处理
收购少数股东权益属于权益性交易，未形成新的企业合并，合并报表中反映的商誉仍
然为前期取得控制权时按当时的持股比例计算的金额。企业在进行商誉减值测试时，应先将
合并报表中的商誉按照前期取得控制权时的持股比例恢复为全部商誉（即100%股权对应的
商誉），并调整商誉相关资产组的账面价值，再比较调整后的资产组账面价值与其可收回金
额，以确定包含商誉的资产组是否发生减值。若商誉发生减值，企业应按前期取得控制权时
的持股比例计算确定归属于母公司的商誉减值损失。