（3）20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票指定为其他权益工具投资。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月15日收到。20×8年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股7.5元。

　　（4）甲公司20×7年全年发行在外的普通股均为1 000万股，不存在具稀释性潜在普通股。20×8年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本1 000万股，之后发行在外普通股数量均为2 000万股。

　　甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5 000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4 000万元。

　　其他资料：（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，8%，5）＝3.9927；（P/F，5%，5）＝0.7835；（P/F，8%，5）＝0.6806。不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。

　　要求：（1）根据资料（1），说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

『正确答案』

　　已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。

　　当期应确认的费用＝9×20×2＝360（万元）

　　会计分录

　　借：管理费用　360

　　　　贷：资本公积　360

　　要求：（2）根据资料（2），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

『正确答案』甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转债初始确认时应区分负债和权益部分，并按负债部分的实际利率确认利息费用。

　　负债部分：10 000×0.6806＋（10 000×5%）×3.9927＝8802.35（万元）

　　权益部分：10 000－8 802.35＝1 197.65（万元）

　　应确认的利息费用：8 802.35×8%×6/12＝352.09（万元）

　　会计分录：

　　借：银行存款 　　　　　　 10 000

　　　　应付债券——利息调整　 1 197.65

　　　　贷：应付债券——面值　　 　10 000

　　　　　　其他权益工具　　　　　　1 197.65

　　借：财务费用 （8 802.35×8%×6/12）352.09

　　　　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　102.09

　　　　　　应付利息 　　　（10 000×5%×6/12）250

　　甲公司可转换公司债券相关负债20×8年12月31日的账面价值＝10 000－1 197.65＋102.09＝8 904.44（万元）

　　要求：（3）根据资料（3），编制甲公司20×8年与其他权益工具投资相关的会计分录。

『正确答案』借：其他权益工具投资（100×6－10＋8）598

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　10

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　608

　　借：银行存款　　　10

　　　　贷：应收股利 　　　 10

　　借：其他权益工具投资　（750－598）152

　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　152

　　要求：（4）根据资料（1）至（4），确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

『正确答案』假设认股权证与发行日即转为普通股所计算的股票数量增加额：

　　[9×20－（9×20）×10/12]×9/12＝22.5（万股）

　　增量股每股收益为0，具有稀释性。

　　假设可转换债券于发行日即转为普通股所计算的净利润增加额和股票数量增加额：

　　净利润增加额＝352.09（万元）

　　股票数量增加额＝100×5×6/12＝250（万股）

　　增量股每股收益＝352.09/250＝1.41（元），具有稀释性。

　　20×8年度：

　　基本每股收益＝5 000/2 000＝2.5（元/股）

　　稀释每股收益＝（5 000＋352.09）/（2 000＋250＋22.5）＝2.36（元/股）

　　20×7年度：

　　基本每股收益＝4 000/2 000＝2（元/股）

　　稀释每股收益与基本每股收益相同，为2元。