注册会计师进行函证决策时考虑的因素及其他方面:(★★★ )
(一)考虑因素【应当考虑( 2 个 ) +可以考虑( 3 个 )】
应当考虑
1. 评估的认定层次重大错报风险
①评估的认定层次重大错报风险 越高 ,则越需要审计证据相关、 可靠或者 更具说明力,此时函证程序可能是 有效的;
②如果认为属于 特别风险,需要考虑 是否通过函证特定事项以降低检查风险。
2. 函证程序针对的认定
①总体原则:与认定 越相关,证明力 越强;
②函证可以为某些认定提供审计证据,但是对 不同的认
定,函证的 证明力是不同的。(如:应付账款的“ 完整性”)
③对 特定认定,函证的相关性受注册会计师 选择函证信息的影响。
可以考虑
1. 被询证者对函证事项的 了解。越了解,回函的可靠性 越高。
2. 预期被询证者 回复询证函的 能力或 意愿。
3. 预期被询证者的 客观性。如果被询证者是被审计单位的 关联方,则其回复的 可靠性会降低。
(二)其他方面
实施 除函证以外 的其他审计程序( 替代程序 :如果替代程序 更有效 ,则可能 没有必要函证 ★ )
1. 适用范围
用于: 实质性程序【一般 不会用于:风险评估程序、控制测试( 内部)】
2. 实现的认定
1. 能实现 多项认定( 存在、 发生等);
2. 针对“ 完整性”的证明力 较弱。