项目

具体核算

（1）以历史成本计量的固定资产、无形资产等

按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货

可变现净值以外币确定，应先将其以资产负债表日汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本比较，以确定是否减值，成本高于可变现净值的差额确认为资产减值损失。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票、基金等非货币性项目
（交易性金融资产）

期末公允价值以外币确定，应先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的公允价值，再与原记账本位币反映的账面价值进行比较，差额计入公允价值变动损益。

（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
（其他权益工具投资）

期末公允价值以外币确定，应先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的公允价值，再与原记账本位币反映的账面价值进行比较，差额计入其他综合收益。

具体核算

资产负债表日

（1）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，确认汇兑差额。
（2）汇兑差额通常计入财务费用，满足资本化条件的外币借款本金或利息的汇兑差额计入在建工程等资产类科目。
（3）对于资产，大于零表示汇兑收益，小于零表示汇兑损失；负债项目相反。

会计处理

1.外币兑换业务

卖出外币

借：银行存款——人民币【外币金额×银行买入价】
　　财务费用【差额】
　　贷：银行存款——××外币【外币金额×即期汇率】

买入外币

借：银行存款——××外币【外币金额×即期汇率】
　　财务费用【差额】
　　贷：银行存款——人民币【外币金额×银行 卖出价】

会计处理

2.接受外币资本投资

（1）企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率（收到投资款时的即期汇率）折算。
【提示1】交易发生日的即期汇率不一定是投资合同签订时的即期汇率。
【提示2】不论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。
（2）外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，所以不产生外币资本折算差额。

会计处理

3.其他外币交易

采用交易发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

货币性项目

非货币性项目

定义

企业持有的货币和将以固定或可确定的货币收取的资产或偿付的负债。

货币性项目以外的项目。

内容

资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款、债权投资、其他债权投资等；
负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

资产：预付账款、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、其他权益工具投资等；
负债：预收账款/合同负债等。

1.初始计量

总原则：
①按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）；
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利单独确认为应收项目。
借：交易性金融资产——成本
　　应收股利/应收利息
　　投资收益【交易费用】
　　贷：银行存款

2.后续计量

总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益（公允价值变动损益）
（1）反映公允价值的变动
借：交易性金融资产——公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益【或反向】
【薇提示】此类金融资产不计提减值。
（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或确认应收利息
借：应收股利/应收利息
　　贷：投资收益
借：银行存款
　　贷：应收股利/应收利息

3.处置时

总原则：
出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款【价款扣除手续费】
　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借】
　　　　投资收益【或借】

提示

按照新会计准则，处置该金融资产时，其公允价值变动损益，不需要转入投资收益。

项目

账务处理

1.计提坏账准备

借：信用减值损失
　　贷：坏账准备

2.冲减多计提的坏账准备

借：坏账准备
　　贷：信用减值损失

3.实际发生坏账损失

借：坏账准备
　　贷：应收账款

4.已确认并转销的应收账款又收回

借：应收账款
　　贷：坏账准备

借：银行存款
　　贷：应收账款