原则

分国不分项

适用范围与规定

企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得。

因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。

某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
简化公式：
抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%

自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的5层外国企业，即：
第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；
第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

不应作为可抵免境外所得税税额的情形

①按照境外所得税法规属于错缴或错征的境外所得税税款；
②按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；
③因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；
④境外所得税纳税人或其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；
⑤按我国税法规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；
⑥按我国有关部门的规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

可抵免境外所得税税额的换算：凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位币的，

统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。

在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

提示：企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（以下称为非实际亏损额），今后在该分支机构的结转弥补期限不受5年期限制。

境外应纳税所得额的计算：将分得的税收所得转变为税前所得

根据税法确定的境外所得，在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时，应为直接缴纳过境外所得税额的境外所得还原为境外税前所得；

上述还原后的境外税前所得中属于股息、红利所得的，在计算适用境外税额间接抵免的境外所得时，应再将该项境外税前所得间接负担的税额还原计算，即该境外股息、红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。

基本规定

居民企业来源于中国境外的应税所得及非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，但不得超过抵免限额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

抵免办法

直接抵免

企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免

间接抵免

境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免

提示：企业可以选择分国（地区）不分项，或不分国（地区）不分项计算抵免限额，上述方式一经选择，5年内不得改变。

抵免限额的方法

公式

分国抵免限额

分国抵免限额＝（∑国内外应税所得额×居住国所得税率）×（某一外国应税所得÷∑国内外应税所得额）

综合抵免限额

综合抵免限额＝（∑国内外应税所得额×居住国所得税率）×（国外应税所得÷∑国内外应税所得额）

分项抵免限额

分项抵免限额＝（∑国内外应税所得额×居住国所得税率）×（国外某一专项所得÷∑国内外应税所得额）

简化公式：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外所得额）×应税所得国适用的所得税率