知识点:外币报表折算规范  


  一、外币财务报表折算的一般原则


  (一)境外经营财务报表的折算
  在对企业境外经营财务报表进行折算前,应当调整境外经营的会计期间和会计政策,使之与企业会计期间和会计政策相一致,根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表,然后再进行折算。


  1.利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。


  利润表(折算汇率的选择)

收入项目

(交易发生日的即期汇率或近似汇率)

费用项目

(交易发生日的即期汇率或近似汇率)

利润总额/净利润

根据计算得出,非折算结果


  2.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。


  资产负债表(折算汇率的选择)

资产(资产负债表日即期汇率)

负债(资产负债表日即期汇率)

实收资本/资本公积/盈余公积等(交易发生日即期汇率)

未分配利润(根据各报表的勾稽关系计算金额,非折算结果)


  3.产生的外币财务报表折算差额,在资产负债表中所有者权益项目下作为其他综合收益”项目列示。


  l外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。
  【注意】企业选定的记账本位币不是人民币的,应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。
  【教师提示】对于境外经营外币报表中原有的“其他综合收益”项目,也应当采用交易发生日的即期汇率进行折算。


  (二)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
  1.企业境外经营为子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,对于境外经营财务报表折算差额,需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊


  外币报表折算差额在合并报表中的分摊

归属

列报

归属于母公司应分担的部分

“其他综合收益”项目下单独作为“外币报表折算差额”

属于子公司少数股东应分担的部分

少数股东权益


  2.企业存在实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录:


  实质上构成净投资的外币长期应收项目的抵销差额

货币性项目的币种选择

列报

以母公司或子公司记账本位币反映

抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益

以母、子公司本位币外的第三种货币反映

将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”