（三）存货跌价准备的转销  


　　1.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：主营业务/其他业务成本
　　2.如果按存货类别计提存货跌价准备的，应当按照发生销售等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。


　　【例7】2×18年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。2×19年，甲公司将库存的5台机器全部以每台4 000元的价格（不含增值税）售出，甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，货款未收到。
　　甲公司的相关账务处理如下：

1.确认收入
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　22 600
　　　　贷：主营业务收入——A机器　　　　　　　 20 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 2 600

2.结转成本 转销跌价准备
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　19 000
　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：库存商品——A机器　　　　　　　　　 25 000


　　或者：
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　25 000
　　　　贷：库存商品——A机器　　　　　　　　　 25 000
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 6 000


　　
　　历年试题讲解

　　【2018年·单选题】2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/件的价格销售给乙公司1000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计产生销售费用均为1元/件，2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（　）元。
　　A.15000　　B.0　　C.1000　　D.5000

『正确答案』D
『答案解析』已签订销售合同的商品，应以合同价为基础确认可变现净值，未签订合同的商品，应以市场价格为基础确认可变现净值。有合同的1000件产品可变现净值＝1000×（205－1）＝204000（元），成本为200000元（1000×200），可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备；无合同的500件产品可变现净值＝500×（191－1）＝95000（元），成本为100000元（500×200）元，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备＝100000－95000＝5000（元）；因此选项D正确。

　　【2019年·判断题】企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。（　）

『正确答案』×
『答案解析』减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。

　　【解读】存货的“会、税”差异
　　对于存货项目，会计上和税法（所得税）上的主要差异在于“存货跌价准备”的影响，即：会计上计提“存货跌价准备”，计入当期“资产减值损失”，影响会计当期净利润，同时减少期末“存货”项目的账面价值。
　　税法（所得税）上，对于企业计提的各种准备，除另有规定外，一律不得计入当期应纳税所得额。因此对于会计上因“存货跌价准备”引起的“资产减值损失”变动，进行纳税调整。
　　由此导致对于企业当期的“应交所得税”和“递延所得税”产生影响。


　　课堂习题演练
　　【习题1·单选题】2020年9月，某上市公司发生了下列支出或损益，应计入其存货成本的是（　）。
　　A.超定额的废品损失
　　B.季节性停工损失
　　C.采购材料入库后的保险费用
　　D.新产品研发人员的薪酬

『正确答案』B
『答案解析』选项A，计入当期损益；选项C，发生时应当计入管理费用；选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。

　　【习题2·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（　）。
　　A.仓库保管人员的工资（非生产必须的存储）
　　B.季节性停工期间发生的制造费用
　　C.未使用管理用固定资产计提的折旧
　　D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

『正确答案』B
『答案解析』选项A、C、D均应当计入当期损益，选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。

　　【习题3·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本（　）万元
　　A.36 　　　B.39.6
　　C.40　　　 D.40.68

『正确答案』A
『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是计入应交税费——应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是30＋6＝36（万元）。

　　【习题4·判断题】某企业9月份在进行成本核算时，将因新上岗职工技术不熟练造成的超定额的废品损失计入存货成本。（　）

『正确答案』×
『答案解析』对于超定额的废品损失，应当计入当期损益，而不应计入存货成本。