◇知识点：外币交易的会计处理原则（★★★）
★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目。外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、债权投资等。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。（其他债权投资和其他权益工具投资比较特殊）
时点 | 业务事项 | 具体会计处理 |
外币交易发生日 | 一般外币交易（进口和出口） | 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，然后，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时，按照外币金额登记相应外币账户 |
外币借款业务 | 借贷方均为需双重登记的外币货币项目 | |
接受外币投资 | 只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定 | |
外币兑换业务（定价权在银行） | 企业买入外汇，汇兑差额一般在借方 | |
企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方 |
【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（ ）。 | |
| 『正确答案』C |
【例题·单选题】甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝6.94人民币元。其中2×18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.93人民币元；2×18年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元＝6.96人民币元。2×18年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95人民币元。 | |
| 『正确答案』A |
时点 | 项目 | 具体会计处理 |
资产负债表日 | 外币货币性项目 | 外币货币性项目期末汇兑损益＝期末外币余额×期末即期汇率－（期初记账本位币余额＋本期增加的记账本位币金额－本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用，外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目；对于资产而言，大于零表示汇兑收益（负债则相反） |
结算日 | 按照结算日的即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用） |
【举例】假设有一项外币应收账款年初有100万美元，汇率是6.1，人民币是610万。本期增加100万美元，汇率是6.2，人民币是620万。此时账上应收账款是1230万人民币元。同时本期又收回了50万美元，汇率是6.1，人民是305万。期末汇率是6，外币应收账款的余额是150万美元，人民币余额是900万。
此时记账本位币持续计算出来的结果是610＋620－305＝925（万人民币元）。
汇兑差额＝900－925＝－25（万人民币元），应收账款是资产类科目，资产减少是损失，因此产生汇兑损失。
分录为：
借：财务费用 25
贷：应收账款 25
【例题·多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额进行调整的有（ ）。 | |
| 『正确答案』BCD |
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2×17年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
要求：
（1）根据资料（1）－（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2×17年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税170000元人民币，应交进口增值税243100元人民币。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
借：原材料 1870000（200000×8.5＋170000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 243100
贷：应付账款——欧元 1700000（200000×8.5）
银行存款——人民币 413100
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但是满足收入确认条件。
借：应收账款——美元 253600（40000×6.34）
贷：主营业务收入 253600
（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
借：银行存款——欧元 1652000（200000×8.26）
财务费用——汇兑差额 8000
贷：银行存款——人民币 1660000（200000×8.3）
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的100万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币800万元作为注册资本入账。
借：银行存款——欧元户 8240000（1000000×8.24）
贷：实收资本 8000000
资本公积——资本溢价 240000
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
借：应付账款——欧元 1530000（180000×8.5）
财务费用——汇兑差额 1800
贷：银行存款——欧元 1531800（180000×8.51）
【拓展】 | 企业用记账本位币偿还外币借款的汇率选择? |
【解答】 | 如果企业当初借入的款项是外币借款（如美元），本期偿还时却用记账本位币（如人民币）来偿还，则用于偿还的记账本位币金额应当按照偿还借款当日的银行卖出价计算 |
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。
借：银行存款——美元 252400（40000×6.31）
财务费用——汇兑差额 1200
贷：应收账款——美元 253600（40000×6.34）
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。
有关项目的余额如下：
项目 | 外币金额 | 调整前的人民币金额 |
银行存款（美元） | 40000美元（借方） | 252400元（借方） |
银行存款（欧元） | 1020000欧元（借方） | 8360200元（借方） |
应付账款（欧元） | 20000欧元（贷方） | 170000元（贷方） |
期末银行存款美元账户汇兑差额＝40000×6.3－252400＝－400（人民币元）（汇兑损失）
期末银行存款欧元账户汇兑差额＝1020000×8.16－8360200＝－37000（人民币元）（汇兑损失）
期末应付账款账户汇兑差额＝20000×8.16－170000＝－6800（人民币元）（汇兑收益）
借：应付账款 6800
财务费用——汇兑差额 30600
贷：银行存款——美元 400
银行存款——欧元 37000
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2019年12月31日，即期汇率为1美元＝6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。 | |
| 『正确答案』A |
时点 | 项目 | 业务类别 | 具体会计处理 |
资产负债表日 | 外币非货币性项目 | 以历史成本计量的 | 按照交易发生日即期汇率确定历史成本，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额 |
以成本与可变现净值孰低计量存货 | 可变现净值以外币确定的，先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值 | ||
以公允价值计量的 | 采用公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，新记账本位币与原记账本位币金额的差额：交易性金融资产，计入当期损益（公允价值变动损益）；其他权益工具投资，计入其他综合收益 |
【例题·单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（ ）。 | |
| 『正确答案』C |
【例题·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。 | |
| 『正确答案』ABC |
【例题·单选题】2019年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2019年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2019年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83人民币元和0.81人民币元。 | |
| 『正确答案』A |
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计量。2019年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1人民币元。2019年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元＝6.2人民币元。不考虑其他因素，2019年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万人民币元。 | |
| 『正确答案』A |
【例题·计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2019年甲公司发生如下经济业务。要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。
（1）1月1日，甲公司支付价款1000万美元从美国购入A公司发行的3年期债券，甲公司将其划分为其他债权投资，面值1000万美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，实际利率6%，当日汇率为1美元＝6.83人民币元。12月31日，公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元＝6.84人民币元。请问，甲公司购买A公司债券，期末产生的汇兑差额为多少？
『解析』1月1日购入债券：
借：其他债权投资——成本 6830
贷：银行存款——美元（1000×6.83） 6830
12月31日计息：
借：应收利息 410.4
贷：投资收益 （1000×6%×6.84）410.4
12月31日公允价值变动＝（1100－1000）×6.84＝684（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动 684
贷：其他综合收益 684
其他债权投资汇兑差额＝1000×（6.84－6.83）＝10（万元）
借：其他债权投资——成本 10
贷：财务费用 10
应收利息汇兑差额＝0
（2）10月5日以每股4美元的价格购入B公司10万股股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝6.86人民币元，款项已经支付，12月31日，B公司股票市价为每股4.2美元，当日汇率为1美元＝6.84人民币元。请问，甲公司购买B公司股票，期末应计入当期损益的金额为多少？
『解析』10月5日购入B公司股票：
借：交易性金融资产——成本（10×4×6.86）274.4
贷：银行存款 274.4
期末应计入当期损益的金额＝10×4.2×6.84－274.4＝12.88（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 12.88
贷：公允价值变动损益 12.88
（股票公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分）
（3）12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票直接指定为其他权益工具投资，当日汇率为1港元＝0.9人民币元，款项已经支付，12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日汇率为1港元＝0.98人民币元。请问，甲公司购买C公司股票，期末应计入其他综合收益的金额为多少？
『解析』期末应计入其他综合收益的金额＝1000×15×0.98－1000×10×0.9＝5700（万元）。
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元＝7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.9元人民币。 | |
| 『正确答案』A |