◇知识点:固定资产的确认(★)
定义特征 | 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产: |
确认条件 | 1.经济利益很可能流入企业 |
实务运用 | 安全或环保设备,固定资产的各个组成部分,周转材料等 |
【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中,正确的有( )。 | |
| 『正确答案』CD |
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备,因其不能为企业带来直接的经济利益,因此不确认为固定资产。( ) | |
| 『正确答案』× |
★提示:固定资产的初始计量原则:固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出(包括联合试车费用和其他间接费用)。实务中固定资产取得方式决定取得成本。
【例题·多选题】下列各项中,应计入企业固定资产入账价值的有( )。 | |
| 『正确答案』AD |
◇知识点:外购固定资产的成本(★★★)
成本构成 | 包括购买价款、相关税费(关税、契税、车购税等)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额) |
值得注意 | 如果需要安装,应先通过“在建工程”核算,然后,安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目;购进固定资产支付的运输费,取得运输业增值税专用发票的,运输费的9%可以作为进项税额抵扣。 |
(1)进项税额可以抵扣时 | 借:固定资产(在建工程) |
(2)进项税额不能抵扣时 | 借:固定资产(在建工程) |
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人,2020年10月15日购买一台管理部门使用的设备并立即投入使用。取得增值税专用发票价款500万元,增值税税额为65万元,当日甲公司预付了该设备一年的维修费,取得的增值税专用发票上注明价款10万元,增值税额1.3万元,不考虑其他因素,该项设备的入账价值为( )万元。 | |
| 『正确答案』C |
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人,购入一套需安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元,增值税税额为39万元,自行安装耗用材料20万元,发生安装人工费5万元。不考虑其他因素,该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。 | |
| 『正确答案』B |
【例题·单选题】2020年2月1日,甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元,增值税额为130万元,运输费用21.8万元(含税,增值税税率为9%),支付保险费和装卸费用共50万元。该生产线在安装期间,领用生产用原材料的实际成本为100万元,发生安装工人工资等费用10万元。支付为达到正常运转而发生的测试费20万元,外聘专业人员服务费20万元,员工培训费1万元,上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为增值税一般纳税人企业,适用的增值税税率为13%,该生产线已经达到预定可使用状态,其入账价值为( )万元。 | |
| 『正确答案』C |
特殊情况 | 一笔款项同时购入多项固定资产时 | 如不单独标价,则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。如果多项资产中还包括其他资产,按类似方法予以处理 |
分期付款购买且超过正常信用条件 | 该类购货合同实质上具有融资性质,购入固定资产成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额现值之和确定。对差额(未确认融资费用)进行后续摊销,资本化或费用化 |
【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业,适用的增值税税率为13%。2020年6月1日,为降低采购成本,向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1000万元,增值税的进项税额为130万元,装卸费用6万元,运杂费4万元,专业人员服务费10万元,全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。设备A、B和C的公允价值分别为:300万元、200万元、500万元;不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确的是( )。 | |
| 『正确答案』C |
【例题·判断题】企业购买固定资产时,如果延期支付购买价款且超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购固定资产的成本应当以延期支付的购买价款之和来确定。( ) | |
| 『正确答案』× |
◇知识点:自行建造固定资产的成本(★★★)
★提示:自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营方式和出包方式。
一、自营方式建造固定资产(增值税可以抵扣时) | |
(1)外购工程物资 | 借:工程物资 |
(2)领用原材料 | 借:在建工程 |
(3)领用自产产品 | 借:在建工程 |
(4)土地使用权 | 企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。 |
(5)工程物资盘亏和盘盈 | 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本;工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期损益。 |
(6)职工薪酬以及其他 | 自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。 |
(7)暂估入账 | 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并计提折旧,待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不调整原已计提的折旧额。 |
【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后,企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。( ) | |
| 『正确答案』× |
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业,采用自营方式建造一栋库房,实际领用工程物资226万元(包含增值税)。另外,领用本公司所生产的产品一批,账面价值为180万元,该产品适用的增值税税率为13%,计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元,该原材料购入时进项税额为13万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该库房已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房入账价值为( )万元。 | |
| 『正确答案』B |
【拓展】 | 采购等业务的增值税进项税额不得抵扣的情形有哪些? |
【解答】 | 通常,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,应计入相关成本费用。 |
【拓展】 | 对于企业自产、委托加工或购买的货物,应当视同销售的行为有哪些? |
【解答】 | 通常,当企业发生将自产、委托加工或购买的货物作为投资;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等情形时,应当视同销售。 |
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业,2020年采用自营方式建造职工食堂,实际领用工程物资226万元(包含增值税)。另外,领用本公司所生产的产品一批,账面价值为180万元,该产品适用的增值税税率为13%,计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元,该原材料购入时进项税额为13万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该职工食堂已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为( )万元。 | |
| 『正确答案』D |
【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有( )。 | |
| 『正确答案』CD |
二、出包方式建造固定资产 | |
(1)工程的总成本 | 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出(建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等) |
(2)核算程序 | 1.在建工程达到预定可使用状态前(归集)——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出 |
【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中,应计入所建造固定资产成本的有( )。 | |
| 『正确答案』ABD |
【例题·多选题】下列各项中,企业应计入自行建造固定资产成本的有( )。 | |
| 『正确答案』BCD |
◇知识点:存在弃置费用的固定资产(★★★)
概念界定 | 对于一些特殊行业的特定固定资产,确定初始成本时,应考虑弃置费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理 |
具体核算 | 企业应按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额。在固定资产的使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用 |
后续变动 | 1.对于预计负债的减少,以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值,超出部分确认为当期损益; |
【例题·单选题】2020年12月31日,甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用,累计发生的资本化支出为210000万元。当日,甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元,其现值为8200万元。该核电站的入账价值为( )万元。 | |
| 『正确答案』C |