定义特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度

确认条件

1.经济利益很可能流入企业
2.成本能够可靠计量

实务运用

安全或环保设备，固定资产的各个组成部分，周转材料等

　　【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（　）。
　　A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产
　　B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算
　　C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产
　　D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常不应确认为固定资产

『正确答案』CD
『答案解析』选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认为企业的固定资产；选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算；选项D，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料应确认为存货。

　　【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（　）

『正确答案』×
『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（　）。
　　A.固定资产的预计弃置费用的现值
　　B.固定资产的日常维修费
　　C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用
　　D.满足资本化条件的固定资产改建支出

『正确答案』AD
『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。

成本构成

包括购买价款、相关税费（关税、契税、车购税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额）

值得注意

如果需要安装，应先通过“在建工程”核算，然后，安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目；购进固定资产支付的运输费，取得运输业增值税专用发票的，运输费的9%可以作为进项税额抵扣。

（1）进项税额可以抵扣时

借：固定资产（在建工程）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款

（2）进项税额不能抵扣时

借：固定资产（在建工程）
　　贷：银行存款

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2020年10月15日购买一台管理部门使用的设备并立即投入使用。取得增值税专用发票价款500万元，增值税税额为65万元，当日甲公司预付了该设备一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（　）万元。
　　A.585
　　B.596
　　C.500
　　D.510

『正确答案』C
『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费10万应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（　）万元。
　　A.320
　　B.325
　　C.351
　　D.376

『正确答案』B
『答案解析』该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元），增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。

　　【例题·单选题】2020年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为130万元，运输费用21.8万元（含税，增值税税率为9%），支付保险费和装卸费用共50万元。该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（　）万元。
　　A.1222.2 　　　　
　　B.1221
　　C.1220 　　　　
　　D.1200

『正确答案』C
『答案解析』该生产线的入账价值＝1000＋21.8/（1＋9%）＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（万元）

特殊情况

一笔款项同时购入多项固定资产时

如不单独标价，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。如果多项资产中还包括其他资产，按类似方法予以处理

分期付款购买且超过正常信用条件

该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额现值之和确定。对差额（未确认融资费用）进行后续摊销，资本化或费用化

　　【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%。2020年6月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税的进项税额为130万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元；不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确的是（　）。
　　A.固定资产的总成本为1020万元
　　B.A设备入账价值为306万元
　　C.B设备入账价值为200万元
　　D.C设备入账价值为510万元

『正确答案』C
『答案解析』（1）固定资产总成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值
　　A设备：1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（万元）
　　B设备：1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（万元）
　　C设备：1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（万元）

　　【例题·判断题】企业购买固定资产时，如果延期支付购买价款且超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购固定资产的成本应当以延期支付的购买价款之和来确定。（　）

『正确答案』×
『答案解析』分期付款购买且超过正常信用条件购入的固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

一、自营方式建造固定资产（增值税可以抵扣时）

（1）外购工程物资

借：工程物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款等

（2）领用原材料

借：在建工程
　　贷：原材料

（3）领用自产产品

借：在建工程
　　贷：库存商品

（4）土地使用权

企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。

（5）工程物资盘亏和盘盈

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

（6）职工薪酬以及其他

自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件的借款费用应计入所建固定资产成本。

（7）暂估入账

达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。

　　【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（　）

『正确答案』×
『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需要调整已经计提的折旧金额。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资226万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房入账价值为（　）万元。
　　A.695.2　　　　　　　
　　B.620.2
　　C.666.4　　　　　　　
　　D.705.2

『正确答案』B
『答案解析』
　　固定资产入账价值＝226/（1＋13%）＋180＋100＋120＋20.2＝620.2（万元）
　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　200
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 26
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 226
　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　 620.2
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　原材料 　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　　　库存商品 　　　　 　　　　　　　　180
　　　　　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　　 140.2

【拓展】

采购等业务的增值税进项税额不得抵扣的情形有哪些？

【解答】

通常，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用。

【拓展】

对于企业自产、委托加工或购买的货物，应当视同销售的行为有哪些？

【解答】

通常，当企业发生将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等情形时，应当视同销售。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，2020年采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资226万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该职工食堂已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为（　）万元。
　　A.695.2
　　B.648.2
　　C.666.4
　　D.685.2

『正确答案』D
『答案解析』
　　固定资产入账价值＝226＋180＋200×13%＋100＋13＋120＋20.2＝685.2（万元）

　　【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（　）。
　　A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务
　　B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销
　　C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出
　　D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损

『正确答案』CD
『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。

二、出包方式建造固定资产

（1）工程的总成本

包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出（建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等）

（2）核算程序

1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）——建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出
2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本

　　【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（　）。
　　A.支付给第三方监理公司的监理费
　　B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益
　　C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
　　D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，支付给第三方监理公司的监理费属于待摊支出，因此计入所建造固定资产成本；选项B，季节性因素属于正常原因，因此暂停建造期间应该继续资本化；选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（　）。
　　A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
　　B.达到预定可使用状态前领用的工程用物资成本
　　C.达到预定可使用状态前分担的间接费用
　　D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，应确认为无形资产。

概念界定

对于一些特殊行业的特定固定资产，确定初始成本时，应考虑弃置费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理

具体核算

企业应按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额。在固定资产的使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用

后续变动

1.对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；
2.对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按上述原则调整的固定资产,在剩余使用年限内计提折旧，一旦使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

　　【例题·单选题】2020年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（　）万元。
　　A.200000
　　B.210000
　　C.218200
　　D.220000

『正确答案』C
『答案解析』会计处理为：
　　借：固定资产　　　218200
　　　　贷：在建工程　　　210000
　　　　　　预计负债　　　　8200