◇知识点：存货的概念与确认条件（★）
★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】
存货的本质特征：企业持有存货的目的是出售；
三个角度 | （1）不看外在形态，关键看持有意图； | 例如：汽车、楼房、土地使用权、工程物资 |
（2）不看存放地点，看是否拥有所有权； | 例如：在途物资、委托加工物资、委托代销商品 | |
（3）对于特殊情况，应当特殊处理。 | 例如：周转材料、生产成本、合同履约成本、代制品和代修品 |
【解释】
（1）①对于汽车制造厂来说，新生产的汽车属于其库存商品，即存货；
②对于房地产开发企业持有待售的商品房，作为存货核算；
③如果地上建筑物为固定资产，则土地使用权作为无形资产核算；
房地产开发企业用来建造商品房的土地使用权，则作为存货核算；
④如果购入物资的用途是建造固定资产的，作为工程物资核算；
如果购入物资的用途是在生产和提供劳务过程中进行消耗的，则作为存货核算；
（2）①在途物资尚未验收入库，但所有权已归属企业，属于企业的存货；
②委托加工物资，比如原材料，存放在受托方，但其所有权并没有转移，所以属于本企业的存货；而对于受托加工物资，由于不拥有该批物资的所有权，所以不能作为存货核算；
③委托代销商品，存放在受托方，但由于没有对外销售，所有权尚未转移，依然属于企业的存货；对于受托代销商品，处理特殊，不属于企业的存货，但是为了加强对商品的管理，在接收到委托方发来的受托代销商品时，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目，在资产负债表上，体现为一项资产的增加和一项负债的增加，最后真正对外提供的会计信息上体现为零。
（3）①周转材料，比如企业周转使用的工具器具、建筑施工企业的脚手架、地质勘查企业的管材器具等尽管不是以出售为目的，而为了周转使用，但其数量多，单价低，考虑到成本效益的原则，直接作为存货核算；
②生产成本，借方余额表示为了生产产品所用的料、工、费，即表示在产品，属于存货；
③合同履约成本，初始确认时，摊销年度不超过一年或虽超过一年，但不超过一个营业周期，在资产负债表中列示为“存货”项目；摊销年度超过一年或者一个营业周期的，在资产负债表中列示为“其他非流动资产”项目。
④代制品和代修品，是在对方材料的基础上进行后续的加工，视同企业的产成品，作为存货核算；比如对方的原材料为100万元，企业又投入人工费用20万，发生相关费用30万元，那么真正在账上反映的代制品或代修品为企业投入的成本费用50万。
【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（ ）。 | |
| 『正确答案』BC |
【例题·多选题】下列项目中不应该确认为存货的有（ ）。 | |
| 『正确答案』AB |
◇知识点：存货的初始计量（★★）
原则 | 企业取得存货应按照成本进行计量 |
内容 | 1.采购成本（从采购到入库前发生的） |
2.加工成本（在进一步加工过程中发生的） | |
3.其他成本（达到目前场所和状态发生的） | |
1 | 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 |
2 | 通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。包括委托外单位加工存货和自行生产存货等 |
★提示：制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
3 | 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 |
4 | 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定 |
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（ ）万元。 | |
| 『正确答案』B |
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2019年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为58.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（ ）万元。 | |
| 『正确答案』B |
【例题·多选题】下列各项费用中，应计入存货采购成本的有（ ）。 | |
| 『正确答案』AB |
【例题·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。 | |
| 『正确答案』ABC |
【例题·判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。（ ） | |
| 『正确答案』√ |
【例题·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项中，应计入进口原材料入账价值的有（ ）。 | |
| 『正确答案』ABD |
◇知识点：委托外单位加工应税消费品（★★）
通常，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本 | |
如果委托外单位加工的是应交消费税的消费品，应关注委托方将消费品收回后如何处置：①用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税准予按规定扣除；②用于直接出售或连续生产非应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。 | |
【拓展】 | 怎样理解委托加工物资收回后的“直接出售”？ |
【解答】 | 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 |
【例题·多选题】下列各项中应计入存货成本的有（ ）。 | |
| 『正确答案』BCD |
【例题·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（ ）万元。 | |
| 『正确答案』A |
◇知识点：存货的毁损和短缺（★★）
原因 | 会计处理 | |||
外购途中 | 1 | 运输途中发生的合理损耗 | 计入采购成本 | |
2 | 应由供货单位、外部运输机构等负责赔偿的损耗 | 冲减物资的采购成本 | ||
3 | 因意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 | 应暂作为待处理财产损溢进行核算，查明后再处理 | ||
入库以后 | 1 | 因计量差错或管理不善 | 将净损失计入管理费用 | |
2 | 因自然灾害等非常原因 | 将净损失计入营业外支出 | ||
【拓展】 | 哪种情况下毁损或短缺存货的进项税额要转出？ | |||
【解答】 | 非正常损失的购进货物及其相应的应税劳务，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁等情形。 | |||
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【解释】合理耗损，比如水果商从海南购买10000斤香蕉，共计20000元，入库时发现实际只有9900斤，其中100斤为运输途中自然消耗，属于合理耗损，则总成本仍然为20000元，单位成本为2.02元（20000/9900）。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为780元；发生的保险费为350元，运输费用（含税）为1090元（增值税税率为9%），入库前的挑选整理费用为130元，采购人员差旅费为600元；验收入库时发现数量短缺15%。 | |
| 『正确答案』D |
◇知识点：商品流通企业进货费用（★★）
理论 | ◆在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本 | |
实务 | 1 | 可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊：对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 |
2 | 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用） | |
【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ） | |
| 『正确答案』√ |