现金流量表真的没那么难

如果你还在为现金流量表挠头,阅读完本文,或许你会恍然大悟

(一)期末期初的“世纪”难题

在编制现金流表,用直接法时,涉及到一些往来科目,用期初减期末,还是期末减期初,很多初学者已经被绕晕。

销售收款收到的现金,当然是用应收款项的期初减期末;

采购付款支付的现金,当然是用应付款项的期初减期末。

已晕,对吗?

要收到钱,期初应收100,本期无销售,期末应收50,不就是期初100-期末结存50,本期收到50吗?

同样支付出去钱,期初欠别人100,本期无采购,期末欠别人50,不就是期初100-期末欠付50,本期支付50吗?

可能换到预付款,你又不会了

预付款项在计算采购付款支付的现金中会用到,当然是用预付款项的期末减期初

已经崩溃了,对吗?

预付记载的是企业已经支付出去的现金,期初预付50,期末预付100,不就是用期末预付100-期初预付50,本期支付50吗?

如果期初预付是50,期末预付是20,期末减期初为-30,可能你就想不通了,预付变少了,那要么是把钱退回了,要么是已经结转部分到存货了,已经在存货的公式里考虑了。

1、涉及到收钱的往来的科目,资产类的肯定是用期初减期末(如应收款项),负债类的肯定是用期末减期初(如预收款项)

应收类对应自己是债权人,收回来多少钱,用期初减期末

负债预收类对应自己是债务人,收到多少钱,用期末减期初

举例说明:

A公司预收款项期初为100元,期末为200元,本期未结转任何收入,销售收款的增量现金是多少?

用预收账款的期末余额200减去期初余额得到100,就是这么简单

2、涉及采购付钱的科目,资产类的肯定是用期末减期初(如预付款项、存货),负债类的肯定是用期初减期末(如应付款项)

存货是如何影响采购付款的呢?

举例说明:

B公司期初存货500万元,期末存货800万元;应付款项期初200万元,期末余额350万元,本期无任何销售,未使用、结转任何存货,本期采购付款是多少?

先看应付款项,用期初200减去期末350得到 -150万元,是公司倒收到钱了吗?当然不是,因为还买了货啊,买货也是要付钱的

存货期末余额800减去期初余额500万元,增加了300万元;

而应付款项只是增加了150万元,所以是支付了150万元,是不是可用300 –150=150来计算?

很绕口,千万不要记公式,用上述最简单的原理来思考。

(二)减值准备的“千古迷局”

好不容易理解了往来款项,遇到坏账准备,学友们又该犯难了

用直接法编制现金流,都是直接依据财务报表进行,但财务报表中列示的如应收款项,存货等都是净值,也就是已经扣掉了减值准备的,但毕竟减值准备只是会计核算的要求,无论是应收款项还是存货,都不因为计提了减值准备而真的减少了其原值。

应收款项期初原值 - 应收款项期末原值

=(应收款项期初净值 + 期初坏账准备) - (应收款项期末净值 + 期末坏账准备)

= (应收款项期初净值应收款项期末净值)+ (期初坏账准备期末坏账准备)

                                    

公式①可以直接取财务报表列示的应收款项数据,公式②需要看科目余额表,如果本期没有其他减值准备的计提,那也就是资产减值损失的数据的相反数

= (应收款项期初净值应收款项期末净值)- 本期计提的坏账准备  

坏账准备还有两个特别情况

1)坏账核销,意味着应收账款真正的减少,但这个减少并不带来现金流,这个减少是假的,所以要扣掉

2)收回核销的坏账,我们知道,收回该笔款时,账务处理如下

借:银行存款

贷:坏账准备

这里产生了现金流,但同时增加了坏账准备的期末余额,导致本期计提数增加,就公式③而言,等于是减多了,需要加回来

通过上述演变,我们可以得到最终公式

(应收款项期初净值 应收款项期末净值)- 本期计提的坏账准备 本期核销的坏账 + 本期收回的已经核销的坏账

举例说明:

C公司资产负债表显示,应收款项期初余额为100万元,期末余额为60万元,本期无任何新增销售;应收款项期初坏账准备余额为15万元,期末余额为12万元;本期核销坏账3万元;本期收回前期核销的坏账2万元,计算本期收款的现金

(应收款项期初净值100 - 应收款项期末净值60- 本期计提的坏账准备(12-15- 本期核销的坏账3 + 本期收回前期核销的坏账2

=40 - -3-3 +2

=42

(三)筹、投资活动怎么也分不清

对于初学者来说,经营活动相对好区分,但一笔业务究竟是筹资还是投资活动,则会头疼。

当一笔现金流,肯定不属于经营活动类型的,那就先判断是否是属于筹资活动

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

也就是说,如果这笔现金流引起了资产负债表上权益类科目的变动,以及增加了债务规模,就可以划归为筹资活动。

举例说明:

企业分期付款的方式购建固定资产

第一次付款时,毫无疑问是投资活动

第二次付款时,还是投资活动吗?需要转换来思考,因为是分期付款,第一次付款后即承担了一项还款义务,后续随着每次还款,债务规模将逐步减少,因此应当视为筹资活动。

本文分析了初学者在编制现金流量表时最容易疑惑的地方,有了这个基础,相信再来系统性阐述如何编制现金流量表,会更加清晰。

现金流量究竟该如何编制,且看下回分解。


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