现金流量表真的没那么难
如果你还在为现金流量表挠头，阅读完本文，或许你会恍然大悟
（一）期末期初的“世纪”难题
在编制现金流表，用直接法时，涉及到一些往来科目，用期初减期末，还是期末减期初，很多初学者已经被绕晕。
销售收款收到的现金，当然是用应收款项的期初减期末；
采购付款支付的现金，当然是用应付款项的期初减期末。
已晕，对吗？
要收到钱，期初应收100，本期无销售，期末应收50，不就是期初100-期末结存50，本期收到50吗？
同样支付出去钱，期初欠别人100，本期无采购，期末欠别人50，不就是期初100-期末欠付50，本期支付50吗？
可能换到预付款，你又不会了
预付款项在计算采购付款支付的现金中会用到，当然是用预付款项的期末减期初
已经崩溃了，对吗？
预付记载的是企业已经支付出去的现金，期初预付50，期末预付100，不就是用期末预付100-期初预付50，本期支付50吗？
如果期初预付是50，期末预付是20，期末减期初为-30，可能你就想不通了，预付变少了，那要么是把钱退回了，要么是已经结转部分到存货了，已经在存货的公式里考虑了。
1、涉及到收钱的往来的科目，资产类的肯定是用期初减期末（如应收款项），负债类的肯定是用期末减期初（如预收款项）
应收类对应自己是债权人，收回来多少钱，用期初减期末
负债预收类对应自己是债务人，收到多少钱，用期末减期初
举例说明：
A公司预收款项期初为100元，期末为200元，本期未结转任何收入，销售收款的增量现金是多少？
用预收账款的期末余额200减去期初余额得到100，就是这么简单
2、涉及采购付钱的科目，资产类的肯定是用期末减期初（如预付款项、存货），负债类的肯定是用期初减期末（如应付款项）
存货是如何影响采购付款的呢？
举例说明：
B公司期初存货500万元，期末存货800万元；应付款项期初200万元，期末余额350万元，本期无任何销售，未使用、结转任何存货，本期采购付款是多少？
先看应付款项，用期初200减去期末350得到 -150万元，是公司倒收到钱了吗？当然不是，因为还买了货啊，买货也是要付钱的
存货期末余额800减去期初余额500万元，增加了300万元；
而应付款项只是增加了150万元，所以是支付了150万元，是不是可用300 –150=150来计算？
很绕口，千万不要记公式，用上述最简单的原理来思考。
（二）减值准备的“千古迷局”
好不容易理解了往来款项，遇到坏账准备，学友们又该犯难了
用直接法编制现金流，都是直接依据财务报表进行，但财务报表中列示的如应收款项，存货等都是净值，也就是已经扣掉了减值准备的，但毕竟减值准备只是会计核算的要求，无论是应收款项还是存货，都不因为计提了减值准备而真的减少了其原值。
应收款项期初原值 - 应收款项期末原值
=（应收款项期初净值 + 期初坏账准备） - （应收款项期末净值 + 期末坏账准备）
= （应收款项期初净值– 应收款项期末净值）+ （期初坏账准备– 期末坏账准备）
① ②
公式①可以直接取财务报表列示的应收款项数据，公式②需要看科目余额表，如果本期没有其他减值准备的计提，那也就是资产减值损失的数据的相反数
= （应收款项期初净值– 应收款项期末净值）- 本期计提的坏账准备 ③
坏账准备还有两个特别情况
（1）坏账核销，意味着应收账款真正的减少，但这个减少并不带来现金流，这个减少是假的，所以要扣掉
（2）收回核销的坏账，我们知道，收回该笔款时，账务处理如下
借：银行存款
贷：坏账准备
这里产生了现金流，但同时增加了坏账准备的期末余额，导致本期计提数增加，就公式③而言，等于是减多了，需要加回来
通过上述演变，我们可以得到最终公式
（应收款项期初净值 – 应收款项期末净值）- 本期计提的坏账准备 – 本期核销的坏账 + 本期收回的已经核销的坏账
举例说明：
C公司资产负债表显示，应收款项期初余额为100万元，期末余额为60万元，本期无任何新增销售；应收款项期初坏账准备余额为15万元，期末余额为12万元；本期核销坏账3万元；本期收回前期核销的坏账2万元，计算本期收款的现金
（应收款项期初净值100 - 应收款项期末净值60）- 本期计提的坏账准备（12-15）- 本期核销的坏账3 + 本期收回前期核销的坏账2
=40 - （-3）-3 +2
=42
（三）筹、投资活动怎么也分不清
对于初学者来说，经营活动相对好区分，但一笔业务究竟是筹资还是投资活动，则会头疼。
当一笔现金流，肯定不属于经营活动类型的，那就先判断是否是属于筹资活动
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
也就是说，如果这笔现金流引起了资产负债表上权益类科目的变动，以及增加了债务规模，就可以划归为筹资活动。
举例说明：
企业分期付款的方式购建固定资产
第一次付款时，毫无疑问是投资活动
第二次付款时，还是投资活动吗？需要转换来思考，因为是分期付款，第一次付款后即承担了一项还款义务，后续随着每次还款，债务规模将逐步减少，因此应当视为筹资活动。
本文分析了初学者在编制现金流量表时最容易疑惑的地方，有了这个基础，相信再来系统性阐述如何编制现金流量表，会更加清晰。
现金流量究竟该如何编制，且看下回分解。
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