【例·计算分析题】（2016年）甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下：

资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5 000万元，增值税税额为800万元。

资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。

资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。

资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为144万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。

假定不考虑其他因素。

要求：
　　（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。
（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

【答案】

（1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。

借：固定资产                           5 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）           800

　　贷：银行存款                           5 800

（2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额。

甲公司2013年应计提的折旧＝（5 000－50）×5/15＝1 650（万元）；

甲公司2014年应计提的折旧＝（5 000－50）×4/15＝1 320（万元）。

（3）计算甲公司2014年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。

2014年12月31日，固定资产的账面价值＝5 000－1 650－1 320＝2 030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1 800万元中的较高者，所以是1 800万元，因此计提的减值准备＝2 030－1 800＝230（万元），分录为：

借：资产减值损失   230

　　贷：固定资产减值准备   230

（4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。

2015年，固定资产应计提的折旧＝（1 800－30）×3/6＝885（万元）

借：制造费用   885

　　贷：累计折旧   885

（5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。

借：固定资产清理       915

　　累计折旧          3 855

　　固定资产减值准备     230

　　贷：固定资产           5 000

借：固定资产清理     2

　　贷：银行存款         2

借：银行存款                           1 044

　　贷：固定资产清理                        900

　      应交税费——应交增值税（销项税额）       144

借：资产处置损益   17

　　贷：固定资产清理   17