2.沟通阶段——接受委托前的沟通
（1）必要沟通【单选题高频考点】
| 要点 |
目的 | 确定是否接受委托。 |
必要性 | 与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序。 |
评价 | 如前任注册会计师与被审计单位提供的更换事务所的原因不符，特别是在会计、审计问题上存在重大意见分歧时，后任注册会计师应慎重考虑，一般应拒绝接受委托。 |
（2）内容【多选题/综合题高频考点】[背记]
接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。
| 要点 |
内容 | a）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； b）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； d）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 |
（3）前任注册会计师的答复
情形 | 答复要求 |
一般 情况 | 在被审计单位允许的情况下，前任注册会计师应当对后任注册会计师的合理询问及时作出充分的答复。 |
多家 竞标 | 当多家事务所正在考虑接受委托时，前任注册会计师在被审计单位明确选定后任注册会计师后，才作出答复。 |
答复 受限 | 如受到被审计单位的限制或存在诉讼的顾虑，决定不作出充分答复，应当向后任注册会计师表明答复是有限的。 |
未予 答复 | a）如没有理由认为变更事务所原因异常，后任需要设法再次沟通； b）如仍得不到答复，可致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。 |
（4）被审计单位不同意沟通时的处理
a）如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；
b）后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。
单项选择题【2015年试题】
下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。
A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托
B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意
D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序