完工产品和在产品之间费用分配方法

本月完工产品成本＝本月发生成本＋月初在产品成本－月末在产品成本
（一）★不计算在产品成本法
　　这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。

（二）★在产品按固定成本计算法
　　采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。
　　★但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

（三）★在产品按所耗直接材料成本计价法
　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。
　　这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

废品损失的核算
废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的，

内容包括：

（1）不可修复废品的生产成本 ；
（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

不包括：

（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品；

（2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；
（3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

1.不可修复废品损失
　废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。
2.可修复废品损失
　可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。

产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。
产品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。

成本核算的要求
（一）做好各项基础工作
（二）正确划分各种费用支出的界限
　　1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；
　　2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；
　　3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；
　　4.正确划分各种产品成本费用的界限；
　　5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。
　　上述五方面费用的划分应遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用与受益程度成正比。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
　　产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。目前，企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本法核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年8月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额80 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额1 000元 （上述账户核算的均为甲材料）。
（2）8月5日，从外地某公司购入甲材料3 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为32 000元，增值税税额5 440元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（3）8月10日，从上述公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明属于合理损耗。按实收数量验收入库。
（4）8月31日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料2 000公斤，全部用于产品生产。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1> 、根据上述资料，8月5日购入材料时，“材料采购”的入账价值是（　）元。

A、37 440

B、35 440

C、32 000

D、30 000

【正确答案】 C

【答案解析】 原材料采用计划成本法核算时，材料采购账户核算的是所购材料的实际成本，所以8月5日购入材料时，应按增值税专用发票上注明价款32 000元记入“材料采购”科目。

<2> 、8月10日，甲材料入库时，下列说法正确有（　）。

A、入库时，甲材料的实际成本是31 786.67元

B、入库时，甲材料的实际成本是32 000元

C、入库时，甲材料的计划成本是30 000元

D、入库时，甲材料的计划成本是29 800元

【正确答案】 BD

【答案解析】 验收入库时短缺的材料属于合理损耗，所以短缺的部分计入原材料的实际成本，入库甲材料的实际数量是2 980公斤，所以入库甲材料的计划成本是29 800元。

<3> 、根据上述资料，8月份的材料成本差异率是（　）。

A、0.91%

B、1.09%

C、-2.73%

D、-2.91%

【正确答案】 B

【答案解析】 8月份的材料成本差异率=（2200-1000）/（80 000＋29 800）*100%=1.09%

<4> 、下列关于发出材料的说法正确的有（　）。

A、8月发出材料负担的材料成本差异是218元

B、8月发出材料负担的材料成本差异是182元

C、领用的材料用于产品生成，使生产成本账户增加20 182元

D、领用的材料用于产品生成，使制造费用账户增加20 218元

【正确答案】 A

【答案解析】 发出材料应负担的材料成本差异＝20 000×1.09%＝218（元）
借：生产成本　　20 000
　　贷：原材料　　20 000（2 000×10）
借：生产成本　　218
　　贷：材料成本差异　218

<5> 、8月末结存材料的实际成本是（　）元。

A、90 819

B、89 181

C、88 821.18

D、90 778.82

【正确答案】 D

【答案解析】 月末结存材料的实际成本＝（80 000＋29 800-20000）×（1＋1.09％）＝90 778.82（元）

回复#104楼2班005岩岩的帖子

1、甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只能在发生（   ）的情况下，才应作相应的调整。

A．追加投资

B．收回投资

C．被投资企业接受非现金资产捐赠

D．对该股权投资计提减值准备

答案：AB本题考核的是采用成本法计量长期股权投资的核算。成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的账面余额保持不变。故选AB。

读解：账面余额与账面价值不一样，长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备，账面余额不受减值的影响。

2、采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（  ）

A．长期股权投资发生减值损失

B．持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

C．处置长期股权投资

D．被投资企业宣告分配现金股利

答案：AC 长期股权投资的账面价值=账面余额-计提的长期股权投资减值准备，长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股权投资的账面价值，选项A正确；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项B不会导致长期股权投资的账面价值发生变动；选项C，处置长期股权投资需要结转长期股权投资的账面余额，所以会减少长期股权投资的账面价值；选项D，被投资企业宣告分派现金股利，投资方应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值。

3、甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，则甲公司对该项长期股权投资应采用成本法核算。（   ）

答案：正确

虽然持股比例未达到控制，但合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，根据实质重于形式的原则，甲公司能控制乙公司，故该长期股权投资应采用成本法核算。

读解：实质重于形式，不能只看比例。

一、采用成本法核算长期股权投资的账务处理

长期股权投资的初始投资成本=购买价款+交易费用（区别于交易性金融资产）

垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

成本法核算下，只有发生减值、增加或减少投资，才会影响长期股权投资的账面价值，被投资单位发生的业务事项是不影响投资单位的长期股权投资账面价值的。

取得
借：长期股权投资
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　贷：银行存款

实现净利润或净亏损不进行账务处理

宣告发放现金股利或利润
投资方按投资持股比例计算的份额：
借：应收股利
　 贷：投资收益

【例题·单选题】（2010年改编）成本法下，甲公司长期持有乙公司60%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（　）万元。
　　A.1 300 　　B.1 380 　　C.1 500　 　D.1 620

『正确答案』A
『答案解析』乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本1 300万元。

减值

借：资产减值损失

   贷：长期股权投资减值准备

处置
按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备：
借：银行存款
　　长期股权投资减值准备
　　贷：长期股权投资
　　　　应收股利
　　　　投资收益（亏损在借方）

二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理

取得
长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理：
前者大于后者：该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，不调整已确认的初始投资成本。

借：长期股权投资——投资成本
　　贷：银行存款

前者小于后者：该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的投资成本。

（注：长期股权投资账户调后账面余额与享有权益份额一致）

借：长期股权投资——投资成本
　　贷：银行存款
　　　　营业外收入

实现净利润或净亏损

借：长期股权投资——损益调整
　　　　贷：投资收益

实现净亏损

以“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限：
借：投资收益
　　贷：长期股权投资—损益调整
　　　　长期应收款（还需承担的损失）
　　　　预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）

发生亏损的被投资单位以后实现净利润
借：预计负债
　　长期应收款
　　长期股权投资—损益调整
　　贷：投资收益

宣告发放现金股利或利润

借：应收股利
　 贷：长期股权投资--损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理

处置（三步走）

第一步，处置“长期股权投资”及相关账户
　　借：其他货币资金
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　应收股利
　　　　　　投资收益 （亏损在借方）
第二步，结转“其他综合收益”
　　借：其他综合收益
　　　　贷：投资收益
　　或反之。
第三步，结转“资本公积—其他资本公积”
　　借：资本公积—其他资本公积
　　　　贷：投资收益
　　或反之。

减值

长期股权投资可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
借：资产减值损失
　　贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。