【知识点二十二】销售商品收入会计处理

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元、未计提存货跌价准备；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20％。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35％。则甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响金额是（　　）万元。

　　A.0

　　B.4.8

　　C.4.5

　　D.6

　　【答案】B

　　【解析】若日后事项期间退货小于估计退货率，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响金额=400×（650-500）×（1-20%）/10000=4.8（万元）。

（5）具有融资性质的分期收款销售商品的处理

　　分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。这里的应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。未实现融资收益是长期应收款备抵科目，摊销时是减少未实现融资收益，增加长期应收款账面价值。长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益账面余额，如对长期应收款计提了坏账准备，还需减去已计提的坏账准备金额。

　　期末在资产负债表上，“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额减去“未实现融资收益”和“坏账准备”明细科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

【例题·单选题】2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500万元（不含增值税），从2015年开始分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为400万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。已知：（P/A，6%，5）=4.2124。不考虑其他因素，甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入为（　　）万元（四舍五入取整数）。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入=100×4.2124=421（万元）。

（6）售后回购的处理

　　售后回购方式下销售商品的，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，销售时不符合收入的确认条件，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　【提示】若按回购日的市场价格回购，说明与商品所有权上的风险报酬已经转移，则在发出商品时确认收入。

【例题·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2014年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2015年9月30日按每箱13万元的价格购回全部B种药品。假定不考虑相关税费的影响，甲公司2014年应确认的财务费用为（　　）万元。

　　A.60

　　B.600

　　C.50

　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2014年应确认的财务费用=200×（13-10）÷10=60（万元）。

　　2014年的会计分录：

　　借：银行存款 2000

　　　　贷：其他应付款 2000

　　借：发出商品 1200

　　　　贷：库存商品 1200

　　借：财务费用 60

　　　　贷：其他应付款 60

　　2015年的会计分录

　　1-9月分别做如下处理

　　借：财务费用 60

　　　　贷：其他应付款 60

　　回购时：

　　借：库存商品 1200

　　　　贷：发出商品 1200

　　借：其他应付款 2600

　　　　贷：银行存款 2600