咱们先来看一下加计抵减政策：

1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10％，抵减应纳税额。

所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50％的纳税人。

2.自2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15％，抵减应纳税额。

所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50％的纳税人。

好了，问题来了！

一、加计抵减政策抵减的是应纳税额还是进项税额？

答：加计抵减政策抵减的是“应纳税额”而不是“进项税额”，并且这里可以抵减的“应纳税额”是一般纳税人一般计税方法下计算出来的“应纳税额”，一般纳税人简易计税方法下计算出的“应纳税额”不可以抵减。并且，加计抵减政策只适用于一般纳税人。

二、纳税人既提供生产性服务、又提供生活性服务，适用10%比例计提当期加计抵减额，还是适用15%比例计提当期加计抵减额呢？

答：如果一个纳税人既提供生产性服务、又提供生活性服务。

①先计算提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重是否超过50％，如果超过了50%，那么可以用15%比例计提当期加计抵减额。

②果提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重未超过50％，可以再计算提供生产、生活服务合计取得的销售额占全部销售额的比重是否超过50％，如果超过了50%，那么可以用10%比例计提当期加计抵减额；

③如果仍未超过50%，那么不可以进行加计抵减。

三、这里的销售额比重是如何计算的呢？

答：需要从期间和销售额两方面进行考虑

（1）期间界定：

①10％加计抵减政策

2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

②15％加计抵减政策

2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15％政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15％政策。

（2）销售额界定

加计抵减政策适用所称“销售额”，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中，纳税申报销售额包括一般计税方法销售额，简易计税方法销售额，免税销售额，税务机关代开发票销售额，免、抵、退办法出口销售额，即征即退项目销售额。

稽查查补销售额和纳税评估调整销售额，计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策；适用增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

四、小规模纳税人期间的销售额是否参与计算呢？

答：根据规定：确定主营业务时参与计算的销售额，不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额，其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算。

看到“可以”二字，有些同学可能会问：既然“小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算”。那么如果小规模纳税人期间的销售额参与计算后，会让四项服务的收入比重降低，从而达不到“超过50%”的要求，是否可以选择不参与计算？

这是不能选择的，小规模纳税人期间的销售额是需要参与计算的，理由是：根据规定，2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

按照上述规定，在计算四项服务销售额占比时，不需要区分一般纳税人销售额或者小规模纳税人销售额，均参与计算。

※注意：

①若新成立的公司前3个月的销售额均为0，则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。

②纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

③增值税差额征收政策的，以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

④纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

⑤加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

五、加计抵减额如何计算呢？

答：分为计提可抵减额和抵减应纳税额两个环节。

（1）计提加计抵减额。

首先，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10％（或15％）计提当期加计抵减额。

按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

计算公式如下：

当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×10％（15％）

当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额

纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

※注意：

当期可抵扣进项税额是指当期新增加进项税额中的可抵扣部分，不需要减掉进项税额转出。已经加计递减过的进项税额转出，单独计算“当期调减加计抵减额”。

例如：企业2021年11月，发生销项税额250000元，取得一般计税项目进项税额100000元，当月作进项税额转出金额6000元（为2021年10月份购入的农产品由于管理不善导致发霉变质）。

那么：当期计提加计抵减额＝100000×15％=15000（元）

当期调减加计抵减额=6000×15％＝900（元）

（2）抵减应纳税额。

再强调一下：可以抵减的“应纳税额”为一般纳税人按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

纳税人计算出抵减前的应纳税额后，应区分以下情形加计抵减：

也就是说实际的加计抵减额为“抵减前的应纳税额”与“当期可抵减加计抵减额”二者中的较小者。

下面来看两道题目：

1、（单选题）（2019年）自2019年4月1日至2021年12月31日，对一般纳税人提供下列服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%的，不适用增值税加计抵减政策的是（　）。

A.邮政服务　　

B.电信服务

C.建筑服务　　

D.家政服务

【参考答案】C

【答案解析】提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人适用增值税加计抵减政策。

2、（计算题）某生活服务企业（一般纳税人）符合增值税加计抵减的条件。2020年12月份生活服务销售额400万元，销售货物销售额50万元，进项税额为10万元（以上销售额均不含增值税）　　

要求：计算2020年12月份应纳增值税（上期末加计抵减余额为7万元）。

【参考答案】　　

（1）加计抵减前的应纳增值税＝400×6%＋50×13%－10＝20.5（万元）

（2）当期可抵减加计抵减额＝10×15%＝1.5（万元）

（3）12月份抵减后的应纳增值税＝20.5－1.5-7 ＝7（万元）

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