未收到积极式询证函回函

具体要求

替代程序的局限性

在某些情况下，取得积极式询证函回函可能是获取充分、适当的审计证据的必要程序，替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据，这些情况可能包括：

（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得

（2）存在特定舞弊风险因素。例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工和（或）管理层串通舞弊使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据

在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响

考虑舞弊迹象

注重第三方证据（外部证据），不能仅仅依赖内部支持文件。例如，以应收账款函证的替代程序为例，注册会计师可以获取外部物流单位开具的物流或货运单据（如适用）、经被审计单位的客户签字确认的签收单（如适用）或其他外部支持性文件等审计证据，而不能仅依赖被审计单位内部的出库单或发票等内部支持性文件

未收到积极式询证函回函

具体要求

跟进

（1）重新核实原地址的准确性并再次发出询证函

（2）如果仍未收到回函，则应当实施替代程序

替代程序

应对所有未回函的样本项目实施替代程序，而不能选取部分未回函样本项目实施替代程序

（1）检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关

（2）检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证

（3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件

回函差异

相关内容

不符事项

（应收账款登记入账的时间不同举例）

（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等