1.会计估计的性质
　　（1）概念
　　会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值，其中可能涉及公允价值计量。
　　（2）类型
　　①存在估计不确定性时以公允价值计量的金额（简称公允价值会计估计）；
　　例如，采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
　　②其他需要估计的金额。
　　例如，坏账准备；存货跌价准备；产品质量保证义务；折旧方法或资产预计使用寿命等。

　　【关注点】
　　（1）会计估计导致的重大错报风险可能属于特别风险，因此注册会计师应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
　　（2）会计估计与财务报表中确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。对于公允价值会计估计而言尤其如此。

　　2.会计估计的审计目标
　　注册会计师审计会计估计的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：
　　（1）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计是否合理；
　　（2）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。

　　
　　考点二　会计估计的风险评估程序和相关活动★★
　　1.了解适用的财务报告编制基础的要求（大部分情况；规范性）
　　了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于确定该编制基础是否：
　　（1）规定了会计估计的确认条件或计量方法；
　　（2）明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；
　　（3）明确了要求作出或允许作出的披露。
　　2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（少量的情况；完整性）
　　（1）目的：会计估计（特别是与负债相关的）完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
　　（2）方法：通过询问下列问题【新情况】，了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形：
　　①被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；
　　例如，一家房地产审计年度开始做外汇掉期业务锁定汇率风险。
　　②需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；
　　例如，投资封闭式基金估值方法发生改变。
　　③由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；
　　例如，企业选择适用的准则发生变化，由成本模式变为公允价值模式；或本身准则发生变化，比如，公允价值计量准则兴起。

　　④可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；
　　例如，房地产企业往年以公允价值计量，但审计年度没有交易量，无法获取公允价值。
　　⑤是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
　　例如，股票大涨或大跌。

　　3.了解管理层如何作出会计估计（重点掌握）
　　注册会计师应当从六个方面了解管理层作出会计估计的方法和依据：
　　①用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；
　　如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。
　　②相关控制；
　　例如，谁做会计估计；使用数据的完整性；有无复核和批准；有无职责分离。
　　③管理层是否利用管理层专家的工作；
　　④会计估计所依据的假设；
　　关注假设是否相关、完整、具有内在一致性、与环境相符、有支持性文件等。
　　例如：资产减值测试时对于预计未来现金流量的现值的估计。

　　⑤用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；
　　例如，审计年度房产由市场法估值（有公开市场价格）变为收益法估值（无公开市场价格，由评估机构评估）。
　　⑥管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
　　是否已经考虑以及如何考虑各种假设或结果，比如使用敏感性分析；是否监控上期作出会计估计的结果。
　　例如：未弥补亏损确认递延所得税资产，对于未来五年内应纳税所得额的估计。

　　4.复核上期会计估计
　　注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
　　会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报。但是，由于没有运用或错误运用下列两类信息而产生的差异可能表明上期财务报表存在错报：（1）在上期财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息；（2）合理预期管理层已经获得并在编制和列报财务报表时已予以考虑的信息。