分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑，并考虑：
（1）、管理层是否诚信
（2）、是否可能存在重大的舞弊或错误
（3）、替代审计程序能否提供与这些账户余额户其他信息相关的充分、适当的审计证据。
2、对询证函的口头回复
口头回复不能作为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。
3、积极式函证未收到回函
如果在合理的时间内未收到回函，注册会计师应当考虑必要时再次寄发询证函，如果仍未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。
4、回函存在不符事项的处理
（1）、注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
（2）、某些不符事项并不表明存在错报；
5、回函中含有免责或限制性条款
在实务中，回函中可能包括以下免责或其他限制性条款：
（1）、不影响可靠性：只涉及到双方的责任，如：仅限于审计，不承担义务等相关的表述，一般不影响回函的可靠性。
（2）、影响可靠性：条款限制了回函信息作为可靠审计证据的程度，如：“不包括全部”、“不保证准确”、“不能依赖回函”等表述会影响回函的可靠性。
