金融资产或金融负债的摊余成本,应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定:
(1)扣除已偿还的本金。
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
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金融资产或金融负债的摊余成本,应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定: (1)扣除已偿还的本金。 (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 |
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金融资产或金融负债满足下列条件之一的,表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的: (1)取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的,主要是为了近期出售或回购。 (2)相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明近期实际存在短期获利目的。 |
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.在初始确认时,如果能够消除或显著减少会计错配,企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经作出,不得撤销。 |
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借:投资性房地产——成本 (转换日的 公允价值) 存货跌价准备 公允价值变动损益(倒挤,借 差) 贷:开发产品 其他综合收益(倒挤,贷 差) |
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借:投资性房地产——成本 (转换日的 公允价值) 累计折旧 /累计摊销 固定资产减值准备 / 无形资产减值准备 公允价值变动损益( 倒挤,借差) 贷:固定资产 /无形资产 其他综合收益( 倒挤,贷 差) 注:处置时,将其他综合收益、 公允价值变动损益 转入当期损益( 其他业务成本) |
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借:投资性房地产——成本 (转换日的 公允价值) 累计折旧 /累计摊销 固定资产减值准备 / 无形资产减值准备 公允价值变动损益( 倒挤,借差) 贷:固定资产 /无形资产 其他综合收益( 倒挤,贷 差) 注:处置时,将其他综合收益、 公允价值变动损益 转入当期损益( 其他业务成本) |
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借:投资性房地产——成本 (转换日的 公允价值) 累计折旧 /累计摊销 固定资产减值准备 / 无形资产减值准备 公允价值变动损益( 倒挤,借差) 贷:固定资产 /无形资产 其他综合收益( 倒挤,贷 差) 注:处置时,将其他综合收益、 公允价值变动损益 转入当期损益( 其他业务成本) |
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投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的账务处理:借:投资性房地产( 转换日的公允价值) 投资性房地产减值准备 投资性房地产累计折旧(摊销) 贷:投资性房地产 利润分配 ——未分配利润(倒挤,可借可贷) 盈余公积 (倒挤,可借可贷) |
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借:固定资产 /无形资产( 公允价值) 贷:投资性房地产—成本—公允价值变动(可借可贷) 公允价值变动损益(可借可 贷) |
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( 原转原、折转折、摊转摊、准转准) 借:投资性房地产 累计折旧 /累计摊销固定资产减值准备 /无形资产减值准备贷:固定资产 /无形资产 投资性房地产累计折旧 |
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企业对投资性房地产的计量模式一经确定, 不得随意变更。 成本模式转为公允价值模式的,应当作为 会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益( 利润分配 ——未分配利润、盈余公积)。 |
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.企业确定其管理金融资产的业务模式时,应当注意以下方面:(6个方面) (1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式,而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。 (2)一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。 (3)企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础,确定管理金融资产的业务模式。 (4)企业的业务模式并非企业自愿指定,通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。 (5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定金融资产的业务模式。 (6)如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期(如企业出售的金融资产数量超出或少于在对资产作出分类时的预期),只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息,这一差异不构成企业财务报表的前期差错,也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。 但是,企业在评估新的金融资产的业务模式时,应当考虑这些信息。 |
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借:固定资产 /无形资产投资性房地产累计折旧 (摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 累计折旧 /累计摊销固定资产减值准备 / 无形资产减值准备 |
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①资本化后续支出 A. 转入在建 借:投资性房地产— 在建贷:投资性房地产—成本 —公允价值变 动( 可借可贷) B. 发生后续支出时: 借:投资性房地产— 在建 贷:银行存款 /应付账款等 C. 完工时: 借:投资性房地产— 成本贷:投资性房地产— 在建 |
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①期末公允价值>账面价值 借:投资性房地产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 ②期末公允价值<账面价值借:公允价值变动损益 |
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