【多选题】
M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售一批商品给N公司，售价为80万元，成本为60万元。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2×19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，M公司2×19年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（ ）。
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【多选题】M公司是N公司的母公司，2×18年M公司销售一批商品给N公司，售价为80万元，成本为60万元。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2×19年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，M公司2×19年末编制合并财务报表时应编制的抵销分录有（ ）。 |
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棒棒哒 ABCD |
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ABCD
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【正确答案】ABCD
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【答案解析】站在个别报表角度和合并报表角度，期末存货的账面价值和计税基础的差额是一样的（因为可变现净值28万元，低于80×1/2，也低于60×1/2，即个别报表和合并报表角度存货都减值了，计提减值后的账面价值都是28万元），因此没有合并报表中对暂时性差异的调整了，因此要将上年末调整的递延所得税资产余额全部转回。 相关分录： 2×18年： 借：营业收入 80 贷：营业成本 80 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货——存货跌价准备 14 贷：资产减值损失 14 确认的递延所得税资产＝（20－14）×25%＝1.5（万元） 借：递延所得税资产 1.5 贷：所得税费用 1.5 2×19年： 借：未分配利润——年初 20 贷：营业成本 20 借：存货——存货跌价准备 14 贷：未分配利润——年初 14 借：递延所得税资产 1.5 贷：未分配利润——年初 1.5 借：营业成本 10 贷：存货 10 借：营业成本 7 贷：存货——存货跌价准备 7 个别报表中，存货跌价准备的余额＝（80/2）－28＝12（万元），之前存货跌价准备的余额＝14/2＝7（万元），因为出售一半存货结转了跌价准备7万元，因此本期确认的存货跌价准备＝12－7＝5（万元）；从合并报表的角度，认可的存货跌价准备＝（60/2）－28＝2（万元），因此个别报表中确认的存货跌价准备要抵销3万元，分录是： 借：存货——存货跌价准备 3 贷：资产减值损失 3 本期递延所得税资产的发生额＝期末递延所得税资产的余额－期初递延所得税资产的余额＝（存货的贷方－存货的借方）×所得税税率－期初递延所得税资产的余额＝（－14＋10＋7－3）×25%－1.5＝－1.5（万元），故抵销分录是： 借：所得税费用 1.5 贷：递延所得税资产 1.5 |
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