1.内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。（达到预定用途前的合理支出）

2.内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经计入当期损益的费用化支出不再进行调整。（不追溯调整）

下列支出不应计入无形资产成本：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用；

（2）在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

下列支出不应计入无形资产成本：

（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费（计入销售费用）、管理费用及其他间接费用；

（2）在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

无形资产的初始计量

账务处理

（1）购入时：

借：无形资产（本金）

　　未确认融资费用（利息）

　贷：长期应付款（本利和）

（2）分期付款并摊销融资费用时：

①分摊的未确认融资费用=长期应付款期初摊余成本×实际利率＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×实际利率=【（长期应付款-已付款）-（未确认融资费用-已确认融资费用）】×实际利率；

②摊销未确认融资费用时，符合资本化条件的，计入研发支出——资本化支出，将来转入无形资产的成本。

会计分录如下：

借：财务费用/研发支出

　贷：未确认融资费用

借：长期应付款

　贷：银行存款

对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算：

1.研究阶段的支出应当全部计入当期损益（管理费用）；

2.开发阶段的支出满足资本化条件的计入无形资产的成本，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）；

土地使用权的会计处理

一般原则：按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但是，下列情形除外：

1.外购建筑物，价款无法在建筑物与土地使用权之间合理分配→全部作为固定资产确认；

2.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物→计入开发产品的成本；

3.用于出租或增值的土地使用权→确认为投资性房地产。

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等

1.转入清理

借：固定资产清理（按账面价值）

　　累计折旧（按已计提的累计折旧）

固定资产减值准备（按已计提的减值准备）

　贷：固定资产（按固定资产原价）

2.发生的清理费用等

借：固定资产清理

　贷：银行存款等

3.出售收入/残料回收

借：银行存款/原材料

　贷：固定资产清理

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

4.保险赔偿

借：其他应收款/银行存款

　贷：固定资产清理

5.计算清理净损益

年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用寿命（年）

　　　　=原值×（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额=固定资产原值×年折旧率

月折旧额=年折旧额/12=固定资产原值×月折旧率

双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%（相当于直线法折旧率的两倍）

年折旧额=固定资产账面净值（即固定资产原值-累计折旧）×年折旧率

要点：

（1）最后两年改为年限平均法（要考虑预计净残值）。

（2）在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。

（3）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

除以下资产外，企业应对所有的固定资产计提折旧：

1.单独计价入账的土地；

2.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

3.处于更新改造过程停止使用的固定资产。

年数总和法

年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率

1.至少应于每年年度终了，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。

3.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。