【理论总结】

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股

权投资的账面价值或公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

其中，形成控股合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日长期股权投资的初始投资成本，为

原权益法下的账面价值加上购买日为取得新的股份所支付对价的 公允价值之和。相关其他综合收益应当

在处置该项投资时转入留存收益或投资收益，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他

所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。

其中，处置后的剩余股权采用成本法或权益法的，其他综合收益和其他所有者权益变动应按 比例结

转，处置后剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益变动

应 全部结转。

购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定

的股权投资的 公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公

允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核

算期间的当期 留存收益或投资收益。