（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照 被合并方账面净资产中属于投资

方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资

成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整 资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲

减的，调整留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

①借：长期股权投资

（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本

（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价

（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则

调减留存收益）

②如果采取定增股票方式，另行支付股票发行费时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

【关键考点】关键考点有两个，一是长期股权投资入账成本的计算；二是资本公积的认定。

（3）合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则

①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接

费用，应当于发生时直接计入 管理费用。

②股票发行费用应冲减“ 资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。

③债券发行费用应冲减“ 应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

【备注】非同一控制下的合并直接费用和证券发行费用与同一控制相同。