一、知识点：被替换部分账面价值VS被替换部分账面原值

固定资产改良时若某部分被替换下来，则被替换部分的账面价值要从在建工程中扣除。

如果直接给了被替换部分的账面价值，那么就直接减去；

如果给出的是被替换部分的原值，那么要用“原值－累计折旧－减值准备”来计算出被替换部分的账面价值，然后再减去。

二、经典例题

1.【例题·单选题】甲公司为提高A生产线的生产能力，于2016年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款为25万元（不含税），发生其他相关支出共计12万元。估计能使A生产线延长使用寿命3年。根据2016年3月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为100万元，已提的折旧为40万元，已提减值准备10万元。若被替换部分的账面原值为20万元，则该企业2016年11月份改良后该生产线的价值为（　）万元。

A.67

B.77

C.69

D.75

【答案】B

【解析】该企业2016年11月份改良后固定资产价值＝（100－40－10）＋12＋25－（20－40×20/100－10×20/100）＝77（万元）

2.【例题·单选题】甲公司为延长乙设备的使用寿命，于2016年10月对其进行改良，11月完工，改良过程中发生相关支出共计32万元，改良时乙设备的账面原值为200万元。采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零，已使用2年，已计提减值准备30万元，若被替换部分的账面原值为60万元，在2016年11月改良后乙设备的账面价值为（　）万元。

A.115

B.105

C.95

D.85

【答案】C

【解析】改良前，该项固定资产的账面价值＝200－200/5×2－30＝90（万元），2016年11月改良后乙设备的账面价值＝90－60/200×90＋32＝95（万元）。

3.【例题·单选题】甲企业2×13年3月末对某生产线进行改良，该生产线账面原值为1000万元，已计提折旧650万元，未计提减值准备。假设固定资产使用寿命8年，按年限平均法计提折旧，改良时被替换资产的账面价值为60万元，发生的可资本化相关支出共计310万元，2×13年6月底工程完工。改良后该生产线尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则该企业2×13年对该生产线应计提的折旧为（　）万元。

A.60.00

B.100.00

C.131.25

D.140.00

【答案】C

【解析】改良后固定资产的入账价值＝1000－650－60＋310＝600（万元）；2×13年应计提的折旧＝1000/8×3/12＋600×5/15×6/12＝131.25（万元）。