1.商业汇票到期收到款项
　　借：银行存款
　　　　贷：应收票据
2.商业汇票到期，因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等做如下处理：
　　借：应收账款（应收票据的票面金额）
　　　　贷：应收票据

⑤贴现的商业承兑汇票到期，如果承兑人的银行存款账户不足支付，同时申请贴现企业的银行存款账户余额不足的，则贴现企业做如下处理：
　　借：应收账款——确认对承兑人的应收账款：
　　　　贷：应收票据
【提示】由于贴现企业也没有钱还给银行，则原确认的短期借款不做账务处理，继续挂账，而此时银行则作逾期贷款处理。

①满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形
　　借：银行存款 （票据到期值减去贴现息后的净额）
　　　　财务费用（倒挤差额）
　　　　贷：应收票据 （票面金额）
②不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形：
　　借：银行存款 （票据到期值减去贴现息后的净额）
　　　　短期借款——利息调整（倒挤差额）
　　　　贷：短期借款 （票据到期值）

（一）外埠存款
　　外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。
（二）存出投资款
　　存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。
1.企业向证券公司划出资金时：
　　借：其他货币资金——存出投资款
　　　　贷：银行存款
2.购买股票、债券等时：
　　借：交易性金融资产等
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款

★企业对于有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当根据企业管理权限报经批准后作如下处理：
　　借：营业外支出
　　　　贷：其他货币资金

3.对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
>>调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；
>>调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。
★调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
银行存款余额调节表 单位：元

4.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。
★对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。  

　一、历史成本
　　历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
　　在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
　　在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　
二、重置成本
　　重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
【提示】重置成本主要在盘盈资产的计量上适用。
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

　　
三、可变现净值
　　可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
【提示】可变现净值在存货期末计价时使用，学习存货时重点掌握。
　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

　　
四、现值★
　　现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
●在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
●负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

【提示】现值的运用是基于货币时间价值原理，同时，在实际工作和考试中，也常常用现值等同于公允价值。
　　

五、公允价值★
　　在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

1.所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分。它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。（两个部分要分别计入实收资本和资本公积）

2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
·利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
·损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

1.负债是企业承担的现时义务
★负债必须是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
★未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
义务可以是法定义务，也可以是推定义务。
法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。
推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的经营政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务承担责任的合理预期。

2.负债预期会导致经济利益流出企业。
3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
★企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

负债的确认条件：

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：
1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （>50%）
2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的特征：
》资产预期会给企业带来经济利益；
》资产应为企业拥有或者控制的资源；
》资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（一）会计主体
会计主体，是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
●会计主体不同于法律主体。
●一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
一般情况下，应当假定企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去。
明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。

（三）会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。
●在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
●会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
　　由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而孕育出折旧、摊销等会计处理方法。

（四）货币计量
　　货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

中央企业综合效绩评价指标权数表：

杜邦分析图的主要财务指标关系：