1.财务报告的性质

（1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；

（2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；

（3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，比如，投资性房地产的公允价值

2.审计程序的性质

（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息（注册会计师即使做再多程序，也无法控制对方的这种行为；完整性由管理层保证）；
（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（注册会计师不是打假卫士）；
（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查（注册会计师不是警察，不是纪检委）。

3.财务报告的及时性和成本效益的权衡

报表使用者等着使用报表，注册会计师没有过多的时间详细检查；如果将审计时间拉长，成本将会增高，既无法满足效益又无法满足报表使用者对及时性的要求。注册会计师应当在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见。
如何在合理时间内以合理成本完成审计工作？
（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；

（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。