（一）识别与客户订立的合同

1.合同识别

（1）企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在履行了合同中的履约义务， 即在客户取得相关商品控制权时确认收入：

①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；

③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；

④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回；

【提示】考虑客户的信用风险。

（2）对于不符合上述五项条件的合同

①企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务 (例如，合同已完成或取消) ，且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。

②没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。

（例如：两家石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地点客户的需求，不应当确认收入）。

（3）合同的持续评估

①在合同开始日即满足上述五项条件的，企业在后续期间无须对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化；【教材例题1】

②在合同开始日不符合上述五项条件的，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足上述五项条件

【教材例题1】资料1：甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合向开始日满足上述五项条件。该专利技术车合同开始日即授权给乙公司使用。

在合同开始日后的第一年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况杈告，并在约定的期间内支付特许权使用费。

【解析】本例中，该合同在合同开始日满足上述五项条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。

资料2：在合同开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利技术，但是，乙公司的财务状况下滑，融资能力下降， 可用资金不足，因此,乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅象征性支付了部分金额。

【解析】合同开始后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，应对乙公司的应收款项进行减值测试。

资料3：在合同开始日后的第三年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术。但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户， 因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。

【解析】合同开始日后的苐三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认为不再满足 “企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时，按照本书第九章的规定对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。