(一)识别与客户订立的合同
1.合同识别 | (1)企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的,企业应当在履行了合同中的履约义务, 即在客户取得相关商品控制权时确认收入: ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务; ②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务; ③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款; ④该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额; ⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回; 【提示】考虑客户的信用风险。 |
(2)对于不符合上述五项条件的合同 ①企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务 (例如,合同已完成或取消) ,且已向客户收取的对价(包括全部或部分对价)无须退回时,才能将已收取的对价确认为收入;否则应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。 ②没有商业实质的非货币性资产交换,无论何时,均不应确认收入。 (例如:两家石油公司之间相互交换石油,以便及时满足各自不同地点客户的需求,不应当确认收入)。 | |
(3)合同的持续评估 ①在合同开始日即满足上述五项条件的,企业在后续期间无须对其进行重新评估,除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化;【教材例题1】 ②在合同开始日不符合上述五项条件的,企业应当在后续期间对其进行持续评估,以判断其能否满足上述五项条件 |
【教材例题1】资料1:甲公司与乙公司签订合同,将一项专利技术授权给乙公司使用,并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为,该合同在合向开始日满足上述五项条件。该专利技术车合同开始日即授权给乙公司使用。
在合同开始日后的第一年内,乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况杈告,并在约定的期间内支付特许权使用费。
【解析】本例中,该合同在合同开始日满足上述五项条件,因此,甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时,按照约定的特许权使用费确认收入。
资料2:在合同开始日后的第二年内,乙公司继续使用该专利技术,但是,乙公司的财务状况下滑,融资能力下降, 可用资金不足,因此,乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费,而后三个季度仅象征性支付了部分金额。
【解析】合同开始后的第二年,由于乙公司的信用风险升高,甲公司在确认收入的同时,应对乙公司的应收款项进行减值测试。
资料3:在合同开始日后的第三年内,乙公司继续使用甲公司的专利技术。但是,甲公司得知,乙公司已经完全丧失了融资能力,且流失了大部分客户, 因此,乙公司的付款能力进一步恶化,信用风险显著升高。
【解析】合同开始日后的苐三年,由于乙公司的财务状况恶化,信用风险显著升高,甲公司对该合同进行了重新评估,认为不再满足 “企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件,因此,甲公司不再确认特许权使用费收入,同时,按照本书第九章的规定对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。