【案例分析】
【例9.6】2013年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场上购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合约规定，该债券的发行方在遇到特殊情况时可以将债券赎回，且不需要不提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。
其他资料如下：
（1）2013年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。
（2）2014年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。
（3）2015年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。
（4）2016年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。
（5）2017年1月20日，通过上海证券交易所出售乙公司债券12 500份，取得价款1 260万元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率R：
59×（1+R）-1+59×（1+R）-2+59×（1+R）-3+59×（1+R)-4+（59+1 250）×（1+R)-5=1 000万元
采用插值法，计算得出R=10%。
表9.4
日期 | 现金流入（A） | 实际利息收入（B=期初D×10%） | 已收回的本金（C=A-B） | 摊余成本余额（D=期初D-C） | 公允价值（E） | 公允价值变动额（F=E-D-期初G＋F） | 公允价值累计变动额（G=期初G＋F） |
20130101 | | | | 1 000 | 1 000 | 0 | 0 |
20131231 | 59 | 100 | -41 | 1 041 | 1 200 | 159 | 159 |
20141231 | 59 | 104 | -45 | 1 086 | 1 300 | 55 | 214 |
20151231 | 59 | 109 | -50 | 1 136 | 1 250 | -100 | 114 |
20161231 | 59 | 113 | -54 | 1 190 | 1 200 | -104 | 10 |
甲公司账务处理如下：
（1）2013年1月1日，购入乙公司债券。
借：其他债权投资——成本
（2）2013年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。
借：应收利息
借：银行存款
借：其他债权投资——公允价值变动
（3）2014年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。
借：应收利息
借：银行存款
借：其他债权投资——公允价值变动
（4）2015年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。
借：应收利息
借：银行存款
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 000 000
（5）2016年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息。
借：应收利息
借：银行存款
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 040 000
（6）2017年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。
借：银行存款
为什么出售的时候，不贷一个其他债权投资-公允价值变动10吗，最终投资收益为70？