【案例】货币单元抽样
注册会计师准备使用货币单元抽样法,通过函证测试XYZ公司20x5年12月31日应收账款余额的存在认定。20x5年12月31日,XYZ公司应收账款账户共有602个,其中:借方账户有600个,账面金额为2300000元;贷方账户有2个,账面金额为3000元。
【案例解析】
序号 | 步骤 | 分析 |
1 | 确定测试目标 | 应收账款余额的存在认定 |
2 | 定义 总体 | (1)单独测试2个贷方账户; (2)另有6个借方账户被视为单个重大项目(单个账户的账面金额大于25000元,账面金额共计300000元); (3)剩下的594个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体,总体账面金额为2000000元。 |
3 | 定义抽样单元 | 每个货币单元 |
4 | 确定样本规模和确定样本量 | (1)可接受的误受风险为10%; (2)可容忍的错报为40000元; (3)预计的总体错报为8000元; (4)可容忍的错报与总体账面金额之比为2%; (5)预计总体错报与可容忍错报之比为20%; (6)查表得到样本量为171。 |
5 | 选取样本并实施审计程序 | (1)注册会计师使用系统选样; (2)选样间隔=2000000÷171≈11695元; (3)注册会计师对171个账户(上述6个单个重大项目和2个贷方账户已单独测试,未发现错报)逐一实施函证程序; (4)收到了155个询证函回函; (5)对没有收到回函的16个账户实施了替代程序,能够合理保证这些账户不存在错报。 | ||||||
6 | 推断总体的错报及考虑抽样风险 | 在收到回函的155个账户中,有4个存在高估,列表如下。(单位:元) | ||||||
账户 | 账面 | 审定 | 错报 | 百分比 | 选样 间隔 | 推断 错报 | ||
A1 | 200 | 190 | 10 | 5% | 11695 | 585 | ||
A2 | 10000 | 0 | 10000 | 100% | 11695 | 11695 | ||
A3 | 3000 | 2700 | 300 | 10% | 11695 | 1170 | ||
A4 | 16000 | 15000 | 1000 | 不适用 | 不适用 | 1000 |
7 |
| (1)基本精确度=保证系数×选样间隔=2.31×11695=27015元 | ||||||
| (2)大单元事实错报=1000元 | |||||||
| (3)小单元各账户推断错报按金额降序排列,列表如下。 | |||||||
| 账户 | 推断错报 | 保证系数增量 | 推断错报×保证系数增量 | ||||
考虑抽样风险 | A2 | 11695 | 1.58 | 18478 | ||||
| A3 | 1170 | 1.44 | 1685 | ||||
| A1 | 585 | 1.36 | 796 | ||||
| 小计 | 20959 | ||||||
| (4)总体错报上限=27015+1000+20959=48974元 | |||||||
8 | 考虑错报的性质和原因 | 注册会计师对其作了进一步调查,确定只是记账疏忽导致,不涉及舞弊等因素。 | ||||||
9 | 得出总体结论 | 由于总体错报上限48974元大于可容忍错报40000元,注册会计师得出结论,样本结果不支持应收账款账面金额。注册会计师进一步建议被审计单位对错报进行调查,并在必要时调整账面记录。 |