二、函证的内容
1、对象
(1)银行函证【简答题高频考点】
| 内容 |
必要性 | 注册会计师应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序 |
特别考虑 | 包括零余额账户和本期内注销的账户 |
豁免情形 | a)有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要; b)且与之相关的重大错报风险很低 |
记录 | 不对这些项目实施函证,应当在审计工作底稿中说明理由 |
(2)应收账款函证【简答题高频考点】
| 内容 |
必要性 | 注册会计师应当对应收账款实施函证 |
豁免情形 | a)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要; b)或注册会计师认为函证很可能无效 |
记录 | 不对应收账款函证,应在审计工作底稿中说明理由 |
替代程序 | 如函证很可能无效,应当实施替代审计程序 |