商品流通企业增值税的核算
  (一)供应阶段
  1.商业批发购进商品业务的账务处理与工业企业的相关内容基本相似,不再重复。
  2.商业零售企业重点关注“商品进销差价
  商品进销差价=含税售价-不含税进价
  购进时

     借:在途物资                           不含税进价

         应交税费--应交增值税(进项税额)  进项税

       贷:银行存款            购进的价税合计

   入库时

借:库存商品    含税售价 
     贷:在途物资      不含税进价
      商品进销差价    倒挤

进货退出时

   借:银行存款        退货款=不含税进价+退回的进项税

      商品进销差价     与退货商品对应的进销差价  

    贷:应交税费--应交增值税(进项税额) 退回的进项税

        库存商品                           含税销售价

  (二)销售阶段
  1.商业批发企业委托代销的相关处理
  ·委托方会计处理:
  (1)收到代销清单时:
  借:应收账款—××代销店
    贷:主营业务收入
      应交税费—应交增值税(销项税额)
  (2)收到手续费结算发票时:
  借:销售费用
    应交税费—应交增值税(进项税额)
    贷:应收账款—××代销店
  (3)收到代销店货款
  借:银行存款
    贷:应收账款—××代销店

  ·受托方会计处理
  (1)售出代销商品时:
  借:银行存款
    贷:应付账款—××百货商场
      应交税费—应交增值税(销项税额)
  (2)结转应收手续费收入(适用增值税率6%):
  借:应付账款—××百货商场
    贷:其他业务收入
      应交税费—应交增值税(销项税额)
  (3)收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款:
  借:应付账款—××百货商场
    应交税费—应交增值税(进项税额)
    贷:银行存款

  2.商业零售企业“商品进销差价”核算要点
  (1)按含税价格确定销售收入;
  (2)按含税售价结转销售成本;
  (3)计算销项税,冲减含税的销售收入
  (4)计算已售商品应分摊的进销差价,冲减销售成本。
  应分摊的进销差价=含税的商品进销差价率×已销商品的含税销售价
  含税的商品进销差价率=(期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初存货商品售价+本期购入商品售价)×100%

  【例】某零售商店采用售价金额核算,2017年6月购进B商品-批,进价10000元,支付的进项税额为1700元,同时支付运费价税合计111元,取得承运部门开具的货物运输业增值税专用发票,款项通过银行转账,该批商品的含税售价为14000元。
  假设月初同类商品存货的进销差价为2000元,对外售价是6000元;本月销售该商品含税价为5850元,并收到货款,增值税税率为17%。
  【正确答案】
  (1)购进商品支付款项时
  借:在途物资             10000
    销售费用             100111/(1+11%))
    应交税费—应交增值税(进项税额)   1711(1700+111/(1+11%)×11%)
    贷:银行存款            11811

  (2)商品验收入库时
  借:库存商品      14000
    贷:在途物资       10000
      商品进销差价     4000
  (3)商品售出收到销货款
  借:银行存款       5850
    贷:主营业务收入     5850
  借:主营业务成本     5850
    贷:库存商品       5850
  (4)月末终了,计算不含税销售额和销项税
  不含税销售额= 5850÷(1+17%)=5000(元)
  销项税额=5000×17%=850(元)
  借:主营业务收入             850
    贷:应交税费—应交增值税(销项税额)   850

  (5)月末结转商品进销差价
  含税的商品进销差价率=(4000+2000)/(14000+6000)×100%=30%;
  应分摊的进销差价=5850×30%=1755(元)。
  借:商品进销差价    1755
    贷:主营业务成本   1755