2018第五章-长投例题：一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算 -- 打印预览--正保会计网校论坛

发帖时间：2018-04-19 22:08:07 楼主

　　【例题·计算分析题】甲公司适用的增值税税率为17%。有关业务如下：

　　（1）2013年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2013年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2013年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。

　　（2）2013年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：

	账面价值	公允价值
固定资产（设备）	18 000万元（其中成本为21 000万元，已计提折旧为3 000万元）	20 000万元
库存商品	9 000万元（未计提过存货跌价准备）	10 000万元

　　购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为43 787.5万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。

　　（3）甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。

　　【要求及答案】：
　　（1）确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。
　　该项合并为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。
　　（2）确定购买日、计算合并成本、合并商誉。
　　购买日为2013年6月30日
　　企业合并成本＝（20 000＋10 000）×1.17＝35 100（万元）
　　购买日合并商誉＝35 100－43 787.5×80%＝70（万元）
　　（3）会计分录
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　18 000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 3 000
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　21 000
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　35 100（含税合并成本公允价值）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 330
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　18 000
　　　　　　营业外收入　　　　（20000－18000）2 000（合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出）

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　10 000（库存商品公允价值）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）5 100（公允价值30000*17%）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　330
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 9 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　9 000

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