【例·计算分析题】甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，有关资料如下：
　　（1）2015年2月1日，甲公司与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24 000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2015年3月1日开工建设，估计工程总成本为20 000万元。
　　至2015年12月31日，甲公司实际发生成本8000万元（其中材料费用占70%，职工薪酬占20%，机械作业费用占10%）。甲公司预计完成合同尚需发生成本12 000万元。至2015年12月31日，已经结算合同价款9 000万元，实际收到4 200万元。

　　①预收20%的合同价款
　　借：银行存款　（24 000×20%）4 800
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　4 800
　　②实际发生成本8 000万元　
　　借：工程施工——合同成本　　　　8 000
　　　　贷：原材料 　　　　（8 000×70%）5 600
　　　　　　应付职工薪酬　 （8 000×20%）1 600
　　　　　　累计折旧 　　　　（8 000×10%）800

　　③结算和实际收到的合同价款
　　借：预收账款　　　　　　　　　　4 800
　　　　应收账款　　　　　　　　　　4 200
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　9 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　3 200
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　3 200
　　④确认的合同收入等
　　2015年完工进度＝8 000/（8 000＋12 000）×100%＝40%
　　2015年应确认的合同收入＝24 000×40%＝9 600（万元）
　　2015年应确认的合同费用＝（8 000＋12 000）×40%＝8 000（万元）
　　2015年应确认的合同毛利＝9 600－8 000＝1 600（万元）
　　借：主营业务成本　　 　　　 8 000
　　　　工程施工——合同毛利　　1 600
　　　　贷：主营业务收入　 　 　　　　　9 600
　　⑤报表列报
　　存货项目：工程施工（8 000+1 600）－工程结算9 000＝600（万元）

　　（2）2016年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款3 000万元。2016年度，甲公司实际发生成本14 000万元，年底由于建筑材料价格上涨预计完成合同尚需发生成本5 500万元。为此，甲公司于2016年12月31日要求增加合同价款1 200万元，但未能与乙公司达成一致意见。至2016年12月31日，已经结算合同价款13 000万元，实际收到13 000万元。
　　①实际发生成本14 000万元　
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　14 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　14 000
　　②结算和实际收到的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　③确认的合同收入等
　　2016年完工进度＝（8 000＋14 000）/（8000＋14000＋5 500）×100%＝80%
　　2016年应确认的合同收入＝（24 000＋3 000）×80%－9 600＝12 000（万元）
　　2016年应确认的合同费用＝（8 000＋14 000＋5500）×80%－8 000＝14 000（万元）
　　2016年应确认的合同毛利＝12 000－14 000＝-2000（万元）
　　借：主营业务成本　　　　　14 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　12 000
　　　　　　工程施工——合同毛利　　 2 000
　　⑤2016年年末应确认的合同预计损失
　　＝[（8 000＋14 000+5500）－27 000]×（1－80%）＝100（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　100
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　100
　　注：预计合同预计损失=27500-27000=500（万元）
　　已确认损失=2015年确认“合同毛利 ”1 600+ 2016年确认“合同毛利 ”-2000=400 （万元）
　　尚未确认损失=500-400=100 （万元）

　　（3）甲公司于2017年1月8日与乙公司达成一致意见并收到书面通知，同意增加合同价款1 200万元。2017年2月底，实际发生工程成本5 100万元，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本27 100万元。至2017年2月末，已经结算合同价款6 200万元，款项未收到。
　　①实际发生成本5 100万元　
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　5 100
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　5 100　
　　②结算和实际收到的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 6 200
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　 6 200

　　③确认的合同收入等
　　2017年应确认的合同收入＝（27 000+1 200）－9600－12 000＝6 600（万元）
　　2017年应确认的合同费用＝27 100－8 000－14000＝5 100（万元）
　　2017年应确认的合同毛利＝6 600－5 100＝1 500（万元）
　　借：主营业务成本　　 　　　　　　5 100
　　　　工程施工——合同毛利 　　　　1 500
　　　　贷：主营业务收入　　　 　　　　　　6 600
　　合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　 28 200
　　　　贷：工程施工——合同成本　 　　　　　　　　　 27 100
　　　　　　　　　　 ——合同毛利 （1 600-2 000＋1500）1 100