（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任
1.注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；
2.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
（二）计划的审计范围和时间安排
注册会计师应与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。
沟通需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。沟通具体审计程序的性质和时间安排可能降低审计程序的有效性。
沟通的事项可能包括：
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域
（2）注册会计师对与审计相关的控制采取的方案；
（3）在审计中对重要性概念的运用；
（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作
（5）注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。
（三）审计中发现的重大问题
1.对会计实务重大方面的质量的看法（政策、估计和披露）。
（1）存在重大计量不确定性的情况下作出会计估计时，对运用关键假设作出的判断。
（2）法律法规或财务报告编制基础可能要求披露管理层在编制财务报表时作出的最困难、最主观或最复杂的判断。
（3）注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关。
2.审计工作中可能遇到的重大困难
（1）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；
（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；
（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；
（4）无法获取预期的信息；
（5）管理层对注册会计师施加的限制；
（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。
3.已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项
（1）影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略；
（2）对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注；
（3）管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。
4.影响审计报告形式和内容的情形[17新增]
（1）注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见；
（2）报告与持续经营相关的重大不确定性；
（3）沟直达键审计事项；
（4）注册会计师认为必要或应当增加强调事项段或其他事项段。
在这些情形下，可能有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何在审计报告中处理这些事项。
5.根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
可能包括已更正的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。
（四）值得关注的内部控制缺陷
注册会计师根据职业判断，认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。
应当以书面形式及时向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷：
（1）已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报；
（2）其他方尚未向管理层通报而注册会计师认为值得管理层关注的内部控制其他缺陷。
4.书面沟通文件应当包含的内容
（1）对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释；
（2）使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。
5.向治理层和管理层提供信息时应当特别说明的事项
（1）注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见；
（2）审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制有效性发表意见（如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的错辞）；
（3）报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。
（五）注册会计师的独立性
如果被审计单位是上市实体，应当与治理层沟通下列内容：
1.就项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明。
2.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项。
3.为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。
（六）补充事项
补充事项可能包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行动。这些事项对治理层监督被审计单位的战略方向或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的。确定是否沟通补充事项时，可能先与管理层讨论。
审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别补充事项。沟通补充事项时，使治理层注意下列事项可能是适当的：
（1）识别和沟通这类事项对审计目的而言只是附带的；
（2）没有专门针对这些事项实施其他程序；
（3）没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项。