【多选题】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券,该债券票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2010年12月31日,到期日一次归还本金和最后一期利息。
A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1005.35万元,另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金额资产,其公允价值为925万元。
2008年12月31日,B公司发生严重财务困难,该债券的预计未来现值为910万元。2009年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项905万元存入银行。
下列说法正确的是( )
A、2007年12月31日应确认的投资收益为57.92万元
B、2008年12月31日应确认的投资收益为55.8万元
C、2008年12月31日应确认的资产减值损失为25.8万元
D、2009年1月20日处置该金融资产产生的处置损益是-10万元
【正确答案】ABC
【答案解析】
2007年12月31日应确认的投资收益=(1005.35-50+10)*6%=965.35*6%=57.92
应收利息=1000*5%=50万元
持有至到期投资—利息调整=57.92-1000*5%=7.92万元
2007年12月31日应计提的减值损失=(965.35+7.92)-930=43.27万元
重分类日,持有至到期投资的原账面价值为930万元,公允价值是925万元,两者差额5万元应计入其他综合收益。
2008年12月31日应该确认的投资收益=930*6%=55.8万元,选项B正确
2008年12月31日应确认的资产减值损失=(925+55.8-1000*5%)-910+5=25.8,选项C正确
2009年1月20日处置时,应确认处置损益=905-910=-5万元,选项D不正确
2007年1月1日购入投资的账务处理为:
借:持有至到期投资——成本1000
应收利息(1000*5%)50
贷:银行存款1015.35
持有至到期投资——利息调整34.65
2007年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)*6%=965.35*6%=57.92万元
应收利息=1000*5%=50万元
持有至到期投资——利息调整的摊销金额=57.92-1000*5%=7.92万元
借:应收利息50
持有至到期投资——利息调整7.92
贷:投资收益57.92
借:资产减值损失[(965.35-7.92)-930]43.27
贷:持有至到期投资减值准备43.27
2008年1月2日持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930万元
公允价值为925万元
应确认的其他综合收益=930-925=5万元(借方)
借:可供出售金融资产—成本1000
持有至到期投资减值准备43.27
持有至到期投资——利息调整26.73
其他综合收益5
贷:持有至到期投资——成本1000
可供出售金融资产——利息调整26.73
——公允价值变动48.27
2008年12月31日应该确认的投资收益=930*6%=55.8万元,账务处理:
借:应收利息(1000*5%)50
可供出售金融资产——利息调整5.8
贷:投资收益(930*6%)55.8
2008年12月31日
应确认的资产减值损失=930+5.8-910=25.8万元,账务处理为:
借:资产减值损失25.8
贷:可供出售金融资产——公允价值变动(925+5.8-910)20.8
其他综合收益5
出售时,
借:银行存款905
可供出售金融资产——公允价值变动69.07
——利息调整(26.73-5.8)20.93
投资收益5
贷:可供出售金融资产——成本1000