【高频考点】存在弃置费用的固定资产

借：固定资产

　　贷：在建工程(实际发生的建造成本)

　　   预计负债(弃置费用的现值)

借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本×实际利率)

　　贷：预计负债

借：预计负债

　　贷：银行存款等(发生弃置费用支出时)

【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与计入固定资产的价值(现值)之间的差额按照实际利率法计算的摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。

【提示3】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

【教材例4-3】乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

账务处理为：

(1)20×7年1月1日，弃置费用的现值=250 000×(P/F，10%，40)=250 000×0.0221=5 525(万元)

固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(万元)

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　25 055 250 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　25 000 000 000

　　   预计负债　　　　　　　　　　　　　　　55 250 000

(2)计算第1年应分担的利息费用=55 250 000×10%= 5 525 000(元)

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000

以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

【例题】长江公司属于核电站发电企业，2×15年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×15年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。

　　已知：(P/F，5%，40)=0.1420。

要求：

(1)编制2×15年1月1日固定资产入账的会计分录;

(2)编制2×15年和2×16年确认利息费用的会计分录;

(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。

【答案】

(1)固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420= 304 260(万元)。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 304 260

　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　   预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 260

(2)

①2×15年应确认的利息费用=4 260×5%=213(万元)。

　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 213

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 213

②2×16年应确认的利息费用=(4 260+213)×5% =223.65(万元)。

　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　223.65

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　223.65

(3)

　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

【提示4】解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：(1)对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。(2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。