设计进一步程序的考虑因素

1.风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度。

2.重大错报发生的可能性。

3.涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。

4.采用的特定控制的性质(人工控制还是自动化控制)。

5.是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

进一步审计程序的时间

当重大错报风险较高时，应考虑在期末或接近期末实施实质性程序；如期中实施了进一步程序，还应当针对剩余期间获取审计证据。

时间的考虑因素

1.控制环境

2.何时能得到相关信息

3.错报风险的性质。例如，被审计单位可能在期末以后伪造销售合同以虚增收入，注册会计师可考虑在期末获取所有销售合同及相关资料。

4.审计证据适用的期间或时点。例如，对存货期末余额，不能在期中实施监盘程序。

5.审计程序的性质。例如,观察可能只适用证实内部控制在特定时点的执行情况，难以证实在一段时间的执行状况。

进一步审计程序的范围

但只有当审计程序的性质与风险相关时，扩大程序的范围才是有效的。

1.确定范围的一般考虑因素：重要性水平[反向]，评估的重大错报风险[同向]，计划的保证程度[同向]。