【注会考点】内部研究开发支出的确认和计量

◇研究阶段和开发阶段的划分

◇开发阶段有关支出资本化的条件

◇内部开发的无形资产的计量

◇内部研究开发支出的会计处理

内部研究开发支出的会计处理如下图所示：

【提示】

(1)如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益(管理费用)。

(2)内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。

在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

(3)内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

(4)“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。

【教材例5-5】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)发生研发支出：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　 40 000 000

　　——资本化支出　　　　　　　　 60 000 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 10 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 000

　　(2)20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 40 000 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　 60 000 000

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　 40 000 000

　　——资本化支出　　　　　　　　 60 000 000