全面营改增后，全资子公司接受母公司划转的固定资产，如何缴纳企业所得税？

案例

为配合股改上市，甲公司依据国资委意见，对其下属全资子公司乙不良资产剥离并划转给甲公司。经会计师事务所审计，截至2016年10月末，乙公司划转固定资产账面原值240万元，累计折旧30万元，账面净值210万元。

2016年11月，按合同约定，乙公司收到甲公司以货币资金投入资本金300万元，计入“资本公积”科目。

2016年12月，乙公司依据审计报告、国资委文件，对处置固定资产会计处理：（单位：万元）

借：固定资产清理 　210

累计折旧 　　　 30

贷：固定资产　　　240

借：资本公积　　　 210

贷：固定资产清理 　210

2016年末资本公积余额=（300-210）=90（万元）。

2016年企业所得税汇算清缴中，乙公司财务人员自行申报，将该事项纳税调增90万元。经纳税调整后所得额为-150万元。

法律依据：

依据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号公告）规定，乙公司接收甲公司划入资产300万元，因合同约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入收入总额。

《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）规定，对100%直接控制的居民企业之间，按账面净值划转资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，资产划转后连续12个月内不改变被划转资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，双方可以选择均不确认所得的特殊性税务处理。

对上述资产划转业务，《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）第一条第（三）款明确：100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付，子公司按冲减实收资本处理。

审计思路：

审计人员认为，乙公司接收甲公司划入资产和划出资产的会计处理恰当，但对划出资产确认所得的税务处理错误。审计人员了解到，甲公司资产重组业务，是在政府主导下进行的，其生产销售业务在股改后将持续经营。母公司注入300万元资本金，要求乙公司在“资本公积”科目核算，主要基于以下考虑：如不注资，乙公司将划出资产冲减实收资本，会发生账面余额负数问题。母公司对划入资产均按上述文件选择特殊性税务处理。而子公司误认为，母公司以300万元价格购入资产，本公司按转让固定资产处理，以账面净值210万元确定转让成本，其差额做纳税调增。子公司错误的税务处理，与母公司疏于指导有关。

鉴于2016年企业所得税汇缴申报已结束，审计人员在商得主管税务机关同意后，建议乙公司对2016年企业所得税作补充申报处理，将原纳税调增90万元事项剔除，重新计算后，所得额为-240万元（-150-90），以此来申报。并提醒企业应按国家税务总局公告2015年第40号文件规定，报送《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》和其他相关资料。

乙公司按照审计人员的意见，重新办理了申报事宜。