借：长期股权投资
　　　　贷：年初未分配利润

投资收益
   借：股本
　　　　资本公积
　　　　其他综合收益
　　　　盈余公积
　　　　年末未分配利润
　　　　商誉
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　少数股东权益

　　（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
　　借：投资收益
　　　　少数股东损益
　　　　年初未分配利润
　　　　贷：提取盈余公积
　　　　　　向股东分配利润
　　　　　　年末未分配利润

老师，上述调整分录还是理解不了，第一笔和第二笔调整抵消结果是把合并资产负债表的长投、子公司所有者权益抵消干净，最后一笔分录咋理解？（平衡关系上，这个我可以理解。关键是，它这里是合并报表，报表的简单加总有重复，需要抵消，这个是根本。就是没弄通它为啥要这样抵。）如：年初未分配利润从工作底稿上看抵消的是利润分配表的数据，个别报表的年初未分配利润数合计+成本法转为权益法调增数-子公司年初的未分配利润=合并年初未分配利润审定数？个别报表的资产负债表未分配利润合计数-子公司未分配利润+最后一笔分录调增的未分配利润=未分配利润审定数？

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情形2：期权将以普通股净额结算

除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2 000/ 104）股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额（24元）将以现金支付。因此，甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1相同。

2×14年1月31日：

借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　 2 000

　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 957

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

以上分录的1957元及24元是怎么算出来的？求解答，万分感谢

子公司发行优先股等其他权益工具的，应如何计算母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”？
　　答：子公司发行累积优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时,应扣除当期归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时,应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示。

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那是，但是我感觉我这种看法太慢了

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是啊，除了学校之外，很少能碰到这样的老师，能够不厌其烦的讲解其中的道理，已经是很少了，幸亏碰到王艳龙老师，解答内心的疑惑

2017年3月1日，A公司从P公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并。A公司虽然2014年1月1日开始持有C公司20%的股权，但2016年1月1日开始与C公司同受P公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即2014年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（2016年1月1日）孰晚日（即2016年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2016年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。2014年1月1日至2016年1月1日的合并财务报表不应重溯。
　　在A公司合并财务报表中，重溯2016年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为1 500万元（实收资本200＋实收资本800＋2014年1月1日至2016年1月1日C公司实现净利润300万元＋可供出售金融资产公允价值变动150万元＋其他所有者权益变动50万元）。此前，2016年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为300万元（200＋500×20%）。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司2016年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1 500万元应调整资本公积1 200万元（1 500－300）。
　　（1）借：资产、负债 【C公司】　 1 500
　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　　 300
　　　　　　资本公积 　　　　　　　　 1 200

老师，上面（1）这笔分录，合并报表是不是下年就不要编制了，因为这是对比较报表的调整，而且权益法合算的长期股权投资在个别报表中已经由权益法改为成本法，（1）这笔分录主要是对比较报表的调整，既然个别报表（2）调整过了，体现在下面的这比分录（2），所以下年就不需要这笔分录了（1），我的理解对吗？

（2）　A公司2017年3月1日个别财务报表：
　　借：长期股权投资（1 900×100%＋100）2 000
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 　 200
　　　　　　　　　　　　——损益调整（60＋80）140
　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　 30
　　　　　　　　　　　　——其他权益变动　　　 10
　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　620

，

龙哥，关于合并报表的问题：

购买日当天，子公司有较小可能出现诉讼赔偿金额100万（因此在子公司不确认为预计负债），但在母公司合并报表中确认为预计负债，相应调整资本公积及递延所得税资产。    到年底，如果子公司确实按此预估赔偿了，子公司借营业外支出  贷银行存款。    

那么母公司在合并报表中应该借预计负债    为什么贷方是营业外支出？？？

我的理解是子公司在赔偿时已经借了营业外支出 贷银行存款，合并报表再贷营业外支出的话。 营业外支出就为0了 ，而事实上该笔诉讼赔偿在集团层面考虑是存在的，应该计入营业外支出。

     但是日后调整事项只是针对上一年的，而不针对更早期的。比如说对预计负债的日后调整，假设2017年4月30日出具2016年报告，某一未决诉讼在日后期间判决了。假设这一未决诉讼早在2015年就已经开始，但是日后事项的调整并不是针对2015年的资产负债表日调整，而是针对2016年的资产负债表日来调整，因为随着事件的进展会有新的会计估计，2016年资产负债表日的估计会覆盖2015的估计，所以日后事项的调整只是针对上一年也就是2016年而言的，不存在间隔年的情况，也不存在调整报告期期初留存收益的情况。而差错更正不一样，差错更正可以更正很早以前的错误、上一年的错误、还可以更正当年的错误，那对应的是追溯调整，调整列报期前期期初留存收益，或列报期期初留存收益，或列报期期末留存收益。

     另外，日后调整事项中，虽然是对上年事项的调整，但是上年事项的会计处理都是正确的，而不像会计差错，差错更正的必定是错误的处理，也就是一个是调整，一个是更正。

     请问王老师，学生关于这两者的两点理解正确吗？