质疑：投资性房地产进项税额一次性全额抵扣

《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》发布后，很多分析评论认为“投资性房地产”其进项税额可以一次性全额抵扣，对此本人非常质疑。

认为“投资性房地产”其进项税额可以一次性全额抵扣的根据，来自于公告的第二条：“增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。”。持此观点的重点在两个：“会计制度”、“固定资产”，认为“投资性房地产”不是会计制度规定的固定资产，所以认为取得“投资性房地产”的进项税额可以一次性全额抵扣。这样理解对吗？

“会计制度”的理解有广义和狭义之分，广义的理解：“会计制度”包括“企业会计制度”、“企业会计准侧”、“小企业会计准侧”等企业执行的会计核算标准，狭义的理解：就是“企业会计制度”。然而在企业执行的这些会计核算标准中，除了“企业会计准侧”有“投资性房地产”的科目分类，“企业会计制度”、“小企业会计准侧” 都没有“投资性房地产”这个科目，类似核算都归入“固定资产”科目。再浏览一下所有税收政策、法规就会发现，在税法上几乎就没有“投资性房地产”这个概念，都是采用“固定资产”、“有形动产”、“不动产”等表述。由此可见，“投资性房地产”只是一个会计概念不是税务概念，而且是一个不全面适用的会计概念。

《企业会计准侧第3号——投资性房地产》第二条规定：“投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。”。在会计实践中我们知道，此类资产的分类完全依据企业的自主判断，可以轻易的进行会计核算重分类。从税收管理的角度看，无疑是一个巨大的漏洞。

综上所述，认为“投资性房地产进项税额可以一次性全额抵扣”是错误的。